Приступая к анализу результатов работы налоговых органов по сбору ИПН, следует отметить, что, по данным Минфина РК, объем ВВП в 2019 году в абсолютных цифрах оказался ниже показателя 2018 года на 17 521,6 млрд. тг.
(таблица 6).
Таблица 6 – Динамика основных макроэкономических показателей РК, 2016- 2019 гг.
Наименование 2015 год 2016 год 2017 год 2018 год 2019 год
1 2 3 4 5 6
ВВП, млрд. тг 40 884,1 46 971,2 54 378,9 61 819,5 44 297,9 в % к соответствующе
му периоду предыду щего года
101,2 101,1 104,0 104,1 104,3
Объем промышленного производства, млрд.
тенге
14 903,1 19 026,8 22 790,2 27 576,1 29 103,0 в % к соответствующе
му периоду предыду
щего года 98,4 98,9 107,3 104,1 103,8
Доходы в госбюджет,
млрд. тенге 7 634,8 9 308,5 11 567,7 10 808,6 12 758,5
в % к ВВП 18,7 19,8 21,3 17,5 28,8
Затраты из госбюджета,
млрд. тенге 8 227,1 9 433,7 12 485,4 11 346,1 13 535,6
в % к ВВП 20,1 20,1 23,0 18,4 30,6
Чистое бюджетное кре
дитование, млрд. тенге 84,7 249,8 201,5 162,8 262,9
в % к ВВП 0,2 0,5 0,4 0,3 0,6
Сальдо по операциям с финансовыми
активами, млрд. тенге
238,7 362,6 336,2 132,8 245,3
в % к ВВП 0,6 0,8 0,6 0,2 0,6
Дефицит (-) / профицит (+) госбюджета, млрд.
тенге -915,7 -737,7 -1 455,3 -833,1 -1 285,3
в % к ВВП -2,2 -1,6 -2,7 -1,3 -2,9
70 Продолжение таблицы 6
1 2 3 4 5 6
Официальный обменный курс тенге к доллару США:
на конец периода 339,5 333,3 332,3 384,2 381,2
в среднем за период 221,7 342,2 326,0 344,7 382,9 Примечание – Составлено автором по данным Минфина РК
Как следует из Стратегического плана Минфина на 2020-2024 гг. [124], налоговые поступления бюджета в 2017 г. были исполнены на 100,8 % или с увеличением относительно 2016 г. на 13,4%, в 2018 г. исполнены на 101,8%, при плане 5 592,4 млрд. тенге, фактически поступило 5 694,9 млрд. тенге.
Доходы бюджета в 2019 году составили 10 547 475,3 млн. тг., в том числе налоговые поступления 6 871 663,1 млн. тг., из них ИПН - 876 324 млн. тг.
(таблица 7), что составило 1,97% от ВВП РК и 8,3% от доходов республиканского бюджета.
Таблица 7 – Анализ исполнения государственного бюджета РК, 2019
Наименование
Скорректи рованный бюджет на 2019 год (млн. тенге)
исполнение за 2019 год (млн. тенге)
% исполнения к скоррек тированному
бюджету на год
2019 г. январь- декабрь в % к январю-декабрю
2018 г.
Доходы 10 547 475,3 10 592 324,1 100,4 120,5
Налоговые поступле ния, в том числе
6 871 663,1 6 835 513,4 99,5 120,0
КПН 2 022 209 1 974 763 98 117
ИПН, в том числе 876 324
1,97% от ВВП РК и 8,3%
от доходов республиканского бюджета
ИПН с доходов, облагаемых у источника выплаты
774 339 ИПН с доходов, не
облагаемых у источника выплаты
94 842 ИПН с доходов иност
ранных граждан, не облагаемых у источника выплаты
7 143
Социальный налог 696 635
НДС 2 799 005 2 693 127 96 132
Акцизы 117 985 106 498 90 112
Неналоговые
поступления 202 769,5 279 410,3 137,8 184,6
Затраты 11 477 318,4 11 469 071,4 99,9 122,9
Чистое бюджетное
кредитование 265 621,9 250 348,1 Дефицит/Профицит - 1 364 635,5 - 1 296 265,9
Примечание – Составлено автором по данным Минфина РК
71
Таблица 7 демонстрирует, что в структуре ИПН наибольший вес имеют доходы, облагаемые у источника выплаты (774 339 млн. тг.) – 88,3% в общем объеме ИПН 876 324 млн. тг.
Анализ доли ИПН по регионам позволяет утверждать, что наибольший вклад в республиканский ИПН у г. Алматы (24,1%), а наименьший у Северо- Казахстанской области (1,64%) (таблица 8, рисунок 9).
Таблица 8 – Анализ региональных бюджетов РК по собираемости индивидуального подоходного налога, 2019 г., млн. тг.
Регионы Доходы Налоговые
поступления, всего ИПН % от ИПН РК Республика Казахстан 10 592 324,1 6 835 513,4 876 324 100
Акмолинская 275 924 65 568 22 449 2,56
Актюбинская 262 057 98 479 29 467 3,36
Алматинская 528 411 217 869 33 687 3,84
Атырауская 382 352 320 745 126 037 14,38
Восточно-Казахстанская 404 255 112 035 45 148 5,15
Жамбылская 328 619 56 120 17 932 2,04
Западно-Казахстанская 202 124 86 480 32 019 3,65
Карагандинская 351 263 159 626 57 402 6,55
Кызылординская 288 922 54 296 14 976 1,7
Костанайская 271 016 70 734 26 364 3,0
Мангистауская 221 047 139 645 54 119 6,17
Павлодарская 257 878 114 576 29 622 3,38
Северо-Казахстанская 219 520 39 942 14 392 1,64
Туркестанская 757 296 59 789 20 529 2,34
г. Алматы 581 708 434 719 211 710 24,1
г. Нур-Султан 476 186 258 705 118 261 13,5
г. Шимкент 231 372 91 633 22 209 2,53
Примечание – Рассчитано и составлено автором по данным Минфина РК
Рисунок 9 – Доли региональных ИПН в общей структуре ИПН РК, % Примечание – Составлено автором
2,56 3,36 3,84
14,38
5,15 2,04 3,65 6,55 3 1,7
3,38 6,17 2,341,64 24,1
13,5 2,53
Акмолинская Актюбинская Алматинская область Атырауская
ВКО Жамбылская ЗКО
Карагандинская Кызылординская Костонайская Мангистауская Павлодарская СКО
Туркестанская Алматы Нур-Султан Шимкент
72
Уточненная структура доходов в республиканский бюджет на 2020 год утверждена в следующих объемах (рисунок 10); общая сумма доходов запланирована в размере 11 721 млрд. тг.
Рисунок 10 – Структура доходов республиканского бюджета на 2020 год, млрд. тенге
Примечание – Составлено автором по данным источника [125]
В Стратегическом плане 2020-2024 гг. говорится также, что в рамках реализации Послания Президента РК «Модернизация 3.0» перед Минфином поставлена задача – увеличить собираемость налогов с 15,2% в 2016 году до 25%
в 2025 году, что соответствует среднему уровню собираемости в странах ОЭСР.
Однако, в запланированной на 2020 год структуре налоговых поступлений в республиканский бюджет доля ИПН опять запланирована на уровне 15%
(рисунок 11).
Рисунок 11 – Структура налоговых поступлений в республиканский бюджет на 2020 год, % от общей суммы доходов
Примечание – Составлено автором по данным источника [125]
6261 5307
153
налоговые доходы поступления трансфертов прочие
15
15
32 28,8
9,2
ИПН КПН внутренние налоги НДС прочие
73
В Правительстве РК полагают, что собираемость налогов должна увеличиться за счет повышения качества государственного управления и госуслуг, а также цифровизации налоговой сферы. В связи с этим следует отметить, что Казахстан с 5 июля 2012 года является членом Внутриевропейской организации налоговых администраций (IOTA). За время своего функционирования IOTA стала важным механизмом взаимодействия налоговых органов стран-членов в противодействии уклонению от уплаты налогов, повышению транспарентности и эффективности налогового администрирования.
Что касается цифровизации госуслуг, то в целях интеграций с базами данных (БД) государственных органов с января 2018 года идет разработка информационной системы (ИС) «Интегрированная база данных» (ИБД), которая позволит уже в ближайшие год-два провести интеграцию систем КГД МФ РК и систем государственных и уполномоченных органов. Осуществляется работа по интеграции с базами данных ГБД физических лиц (ФЛ), юридических лиц (ЮЛ), земельный регистр, регистр недвижимости.
Как уже отмечалось выше, налогоплательщики могут платить налоги и предоставлять отчетность в электронном виде через web-приложение «Кабинет налогоплательщика» на сайте налогового органа, а также установив мобильное приложение.
Мобильным приложением могут воспользоваться граждане РК, зарегистрированные в Базе мобильных граждан. Мобильное приложение eGov mobile доступно для скачивания в Google Play (требуемая версия Android – 5.0 или более поздняя), AppStore (требуемая версия iOS – 11.3 или более поздняя).
eGov mobile позволяет привязать ЭЦП к 4-х значному PIN коду и встроенной биометрии с устройства (Face ID, Touch ID). В разделе «популярные услуги»
выведены наиболее востребованные справки, с полным списком услуг можно ознакомиться, перейдя по ссылке «Все услуги» либо в разделе «Услуги».
Необходимо отметить, что активное проведение мероприятий по расширению количества точек доступа для физических лиц в органах государственных доходов, ЦОН-ах и акиматах в целях создания максимального удобства по предоставлению налоговых деклараций в электронном виде началось в 2018 году. Была создана База знаний по вопросам сдачи с 2020 года деклараций ФЛ для предоставления консультаций Единым контакт-центром (ЕКЦ) «1414». Также проводилась информационная кампания среди населения по введению всеобщего декларирования, только за 2018 год было опубликовано более 300 материалов (на республиканских каналах – 88 сюжета, печатных изданиях – 34 материалов, на интернет-ресурсах – 98 публикаций, в региональных СМИ – 146 материалов).
Для обеспечения работоспособности государственных ИС администраторами АО «Национальные информационные технологии» («НИТ») проводится регулярный мониторинг нагрузки информационных систем КГД МФ РК и рабочих рассылок по электронной почте.
74
АО «НИТ» Постановлением Правительства РК от 29 января 2016 г. №40 [126] определено оператором информационно-коммуникационной инфраструктуры «электронного правительства» и согласно Постановления Правительства РК от 26 февраля 2016 г. №118 [127] – Единым контакт-центром.
Совместно с Национальным Банком РК разработаны Требования к надлежащей проверке клиентов в случае дистанционного установления деловых отношений субъектами финансового мониторинга. Проводится постоянное совершенствование Единой информационной аналитической системы, в т.ч.
формы предоставления информации, закрепления новых признаков подозрительных финансовых операций.
По итогам 2019 года проведена оценка эффективности госпрограммы
«Цифровой Казахстан». По данным Правительства РК, автоматизированы 82%
госуслуг (723 услуги) и оказано более 54 млн. госуслуг в электронном формате, т.е. в среднем на каждого казахстанца в электронном формате пришлось 3 госуслуги. Со вступлением в силу нового Закона «О цифровых технологиях»
статус электронных документов будет приравнен к бумажным оригиналам.
В настоящее время идет активная интеграция данных с негосударственными БД, в том числе с банками второго уровня. Например, благодаря интеграции с АО «Kaspi Bank» реализован сервис предстоящих налоговых платежей. Аналогичный сервис планируется запустить совместно с АО «Народный банк».
Так, АО «Kaspi Bank» (прежнее наименование АО «Банк Каспийский») выбран для сотрудничества не случайно, АО является инновационной компанией и одним из крупнейших розничных частных банков Казахстана. По итогам 2019 года банк занял первую строчку в рейтинге банков Казахстана-2019 по версии журнала Forbes Kazakhstan и третью позицию по версии Национального Банка РК (НБ РК). По итогам 2019 года банк стал четвертым по размеру активов – 2,07 трлн. тенге, вторым по объему депозитов физических и юридических лиц – 1,63 трлн. Банку удалось создать интегрированную и ориентированную на потребителя цифровую экосистему, которая включает в себя несколько сегментов, продуктов и сервисов (Kaspi QR; Платежи на Kaspi.kz;
Магазин на Kaspi.kz; карты: Kaspi Gold и Kaspi Red; Kaspi Кошелек и др.).
С 2019 году осуществляется дистанционный мониторинг Интернета, в том числе с использованием сведений из социальных сетей (Яндекс, Facebook, Instagram и других), относительно сдачи гражданами в аренду жилых помещений; услуг по строительно-монтажным работам; проведения тренингов и семинаров; продажи товаров через социальные сети и долей в уставном капитале предприятий.
Также с 2019 года проводится налоговая амнистия для субъектов МСБ и с 1 августа 2019 г. – амнистия физических лиц путем списания начисленных пеней и штрафов при условии уплаты налогоплательщиком суммы основного долга.
Тем не менее, утверждать, что цифровизация и амнистия окажут высокое стимулирующее воздействие на позитивное поведение налогоплательщиков, мы не можем.
75
С учетом высокого уровня коррупции в Казахстане интерес представляют преимущества и недостатки налогового декларирования доходов и имущества такой категории граждан, как государственные служащие.
В соответствии со ст. 1 Закона «О государственной службе Республики Казахстан» от 23 ноября 2015 г. [14], все госслужащие делятся на два вида:
1) корпус «А» – административные государственные должности управленческого уровня;
2) корпус «Б» – административные государственные должности, не включенные в корпус «А».
В то же время закон выделил категорию «политический государственный служащий» – это госслужащий, назначение (избрание), освобождение и деятельность которого носят политико-определяющий характер, который несет ответственность за реализацию политических целей и задач.
С введением в Казахстане в 2021 году всеобщего налогового декларирования, эти категории должностных лиц обязаны один раз представить Декларацию об активах и обязательствах по форме 250.00 (на бумажном носителе – не позднее 15 июля; в электронном виде – не позднее 15 сентября), указав при этом не декларируемые ранее активы и обязательства по состоянию на 31 декабря 2020 г. Причем, если имущественный доход и иные доходы, предусмотренные ст. 363 НК РК, получен декларантами за пределами Казахстана, указанные лица, представляют декларацию по ИПН (форма 240.00) в налоговый орган по месту нахождения (жительства).
В состав ранее не декларируемого имущества за пределами страны включаются: недвижимое имущество, земельные участки и (или) земельные доли, воздушные и морские суда, суда внутреннего водного плавания, суда плавания «река-море»; транспортные средства, специальная техника и (или) прицепы; деньги на банковских счетах в иностранных банках в сумме, совокупно превышающей по всем банковским вкладам 1000-кратный размер месячного расчетного показателя; доля участия в уставном капитале ЮЛ, созданном за пределами РК.
В 2021 году информацию о своих доходах и имуществе обязаны подать депутаты Парламента, маслихатов, судьи и госслужащие корпуса «А»
(министры, акимы, руководители комитетов). Их супруги также обязаны представить декларацию налоговым органам. С 2022 года Декларация об активах и обязательствах должна предоставляться госслужащими ежегодно по форме 270.00. В 2023 году должны отчитаться по доходам и имуществу все остальные работники государственных и квазигосударственных организаций и учреждений.
С нашей точки зрения, к преимуществам новой системы декларирования госслужащих относятся:
– повышение прозрачности государственного сектора в целом и его представителей, в частности;
– снижение уровня коррупции в системе государственной службы;
– снижение доли нецелевого расходования бюджетных средств;
76
– повышение доверия граждан к государству;
– выведение из тени значительных сумм доходов госслужащих и их супругов и детей, в том числе, полученных за рубежом.
– снижение потока вывода личных капиталов на счета в иностранных банках, следовательно, определенная доля денежных средств будет оставаться в стране и «работать» на национальную экономику;
– повышение эффективности контроля за доходами и расходами государственных служащих.
Вместе с тем, обновленное национальное законодательство, хотя и обязывает госслужащих, их супругов и детей в обязательном порядке отчитываться о расходах, некоторые категории родственников не затрагивает, что, на наш взгляд, является пробелом всеобщего налогового декларирования и недостатком. В данном случае казахстанский законодатель учел лучший зарубежный опыт не в полной мере. В США, например, госслужащие и парламентарии обязаны предоставлять в Управление по вопросам этики информацию о своих расходах и доходах, а также расходах и доходах близких родственников (детей, супруга (супруги), родителей). В Великобритании у членов парламента и членов Палаты Лордов также имеются особые обязательства. Усиление контроля за расходами и доходами было введено в этой стране в 2010 году и касается даже партнеров членов Парламента и членов Палаты Лордов.
Второй недостаток – национальный закон не предусматривает доступность информации о доходах и расходах государственных служащих. Мировая практика предусматривает обязательный полный и бесплатный доступ к декларациям публичных должностных лиц. Казахстанский закон также должен гарантировать публичность и открытый доступ ко всем декларациям госслужащих, парламентариев, судей других лиц, являющихся субъектами антикоррупционного законодательства и их ближайших родственников.
Логично ввести в НК РК понятие «близкие родственники» в отношении государственных служащих категорий «А» и «Б», перечислив их в соответствии с Кодексом РК «О браке «супружестве» и семье»: близкие родственники – родители (родитель), дети, усыновители (удочерители), усыновленные (удочеренные), полнородные и неполнородные братья и сестры, дедушка, бабушка, внуки (п. 10 ст. 1).
2.3 Анализ взаимодействий налогоплательщиков с налоговыми