НАУКА
НАУКА
приятия с учетом способов организации техноло- гических процессов во времени (дискретный или непрерывный).
Следовательно, центры ответственности стро- ятся в соответствии с организационной структурой предприятия, и этого никто не отрицает: «Деление предприятия на центры ответственности взаимос- вязано с организационной структурой предприя- тия; на предприятии с линейно-функциональной структурой центрами ответственности будут линей- ные и функциональные подразделения; на предпри- ятиях с дивизиональной структурой - дивизионы;
на предприятиях с матричной структурой - либо линейные и функциональные подразделения, либо проекты» [1, с.10]. Все так, откуда следует, что в осно- ву классификации центров ответственности должна
быть положена организационная структура пред- приятия [1, с. 9-14].
Классификацию центров ответственности можно провести и по другим критериям, направлениям, по критерию задач управления. В результате будем иметь две классификации, вторая будет объяснена несколько ниже.
Перед любым предприятием, на какой бы техно- логической основе оно ни развивалось, стоит зада- ча не только дешево производить, меньше расходо- вать денежных и иных средств на инновации и боль- ше получать от них эффекта, но и обеспечивать про- изводство качественными и дешевыми ресурсами, с меньшими затратами больше продавать продукции несмотря на то, что именно затраты на реализацию растут наиболее быстро, как можно меньше тратить Рисунок 1. Классификация центров ответственности по критерию организационной структуры пред- приятия (структурно-функциональному признаку)
Рисунок 2. Классификация центров ответственности по объектам и функциям управления Центры ответственности
Центры ответственности Центры инвестиций Центры затрат
Основные центры ответственности Центры
регулируемых затрат
Центры основного производства Центры снабжения
Управленческие центры
Сбытовые центры
Центры по обслуживанию процессов основного
производства Общезаводские центры Центры слабо
регулируемых затрат
Центры произвольных затрат Центры выручки
Вспомогательные центры ответственности
Центры прибыли
НАУКА
на технологическое обслуживание производства, административный аппарат, производство работ и оказание услуг и многие другие нужды и виды де- ятельности по удовлетворению разнообразных по- требностей. Так что для решения этих задач нужна, помимо прочего, еще как минимум одна классифи- кация центров ответственности. Ее можно провести по критерию объекта и функций (задач) управления (рисунок 2).
Когда Генри Форд (1863-1947) впервые в истории ввел управление затратами по центрам ответствен- ности вскоре после пуска в первой четверти ХХ века системы конвейеризации производственных процессов на основе применения стандартизации и типизации, он не думал о критериях классификации центров ответственности, надо полагать, они ему в голову не пришли, что не означает их надуманности.
Центр инвестиций - организационное обра- зование в управлении затратами, руководитель ко- торого призван обеспечить финансирование раз- работок и реализацию инновационных продуктов, способных дать крупный эффект. В такой трактовке центр инвестиций обязательно должен состоять из специализированных подцентров, отвечающих за строго очерченные виды деятельности, тесно свя- занных между собой общей задачей и координаци- ей общего управления, в зависимости от системы организации инновационной деятельности. Цель центра инвестиций - обеспечение разработок про- рывных и других технологий, их коммерциализация.
Это новая и очень сложная структура, состоящая из большого числа звеньев, к тому же быстро изменя- ющихся.
Управление затратами центр инвестиций осу- ществляет при помощи бюджетного метода и кон- троля за денежными потоками, а более строго - про- ектной формы организации, что в данном контексте не является предметом нашего рассмотрения.
Оценка эффективности функционирования цен- тра инвестиций осуществляется путем расчета тра- диционных показателей, а самих инвестиционных вложений - посредством следующих методов: ин- декса доходности (РI), чистой текущей стоимости (NPV), внутренней нормы доходности (IRR). В основе расчетов лежит метод дисконтирования денежных потоков.
Центры инвестиций используются в крупных диверсифицированных компаниях и в компаниях с новыми формами организации инновационной де- ятельности.
Центр затрат - организационное образование, отвечающее только за затраты. Оно может быть про- изводственным и непроизводственным, например, НИОКР, ОКР, которые могут входить в инвестицион- ные центры или включать их или быть подсистема- ми более общей структуры.
В свою очередь, центры затрат могут состоять
или разбиты на центры регулируемых затрат, слабо регулируемых и произвольных затрат.
Центр выручки - организационное образование, несущее ответственность только за выручку, напри- мер, отдел сбыта, осуществляющий функцию про- движения товара от производителя к потребителю.
Центр выручки несет затраты на прогнозиро- вание, планирование, включая маркетинговую де- ятельность, контроль исполнения планов, на со- держание торговых агентов коммивояжеров, сбор и обработку средств информации, продавцов и их обучение, рекламу, продажу и др., среди которых наибольший удельный вес имеют логистические издержки. И хотя объем затрат центра выручки не- велик по сравнению с объемом выручки, но не на столько, чтобы можно было им пренебречь, и, что особенно важно, между издержками на сбыт и вы- ручкой имеется тесная связь. И все же, и это надо хорошо усвоить, центр выручки не несет ответ- ственности за использование финансовых ресурсов на сбыт, в противном случае центр выручки пере- стал бы им быть и стал бы центром затрат и выручки, что тоже приемлемо. Логистические, включая мар- кетинговые и другие, издержки сбыта могут и реаль- но контролируются, как правило, самостоятельным центром ответственности по отделу сбыта. Так что определение центров ответственности зависит от мощности компании, его размеров, глубины дивер- сификации и организационной структуры и задач, которые планирует и фактически решает компания.
Схемы классификации центров ответственно- сти - не прокрустово ложе, чтобы укладывать в него идею центра ответственности, а лишь идея, требу- ющая творческого подхода для реализации. Центр ответственности - это абстракция функционального подразделения предприятия (компании), реально приспосабливаемая к решению одной задачи или их минимума.
Центр прибыли - такое организационное об- разование, которое контролирует объем прибыли и затраты и за качество контроля несет ответствен- ность. По определению, менеджеру центра прибы- ли подотчетны все центры затрат, центры выручки и центры инвестиций. Такими функциями управлен- ческого сквозного контроля может обладать только предприятие, следовательно, центр прибыли обра- зуется при экономической службе предприятия и подотчетен директору.
Прибыль - обобщающий показатель финан- совых результатов хозяйственной деятельности, определяемый как разность между выручкой от хо- зяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность.
На величину прибыли оказывает влияние множе- ства факторов, среди которых особая роль принад- лежит ценам, объемам производства и реализации, затратам.
НАУКА
Для анализа прибыли используются аналитиче- ские финансовые показатели, например, показатели доходности, норма прибыли, окупаемость вложен- ного капитала, уровень ликвидности. И обязательно используются внутренние и внешние сравнения.
Контроль (управление) прибыли осуществляется при помощи исполнений операционного и общего бюджетов.
Основные центры ответственности - Центр снабжения - организационная структура, обеспе- чивающая предприятие сырьем, материалами, ком- плектующими, оборудованием и всеми другими ресурсами, необходимыми для нормальной работы предприятия. Он несет ответственность за приобре- тение ресурсов производства по возможно низкой цене и высокого качества, поддержание запасов ма- териалов до приемлемого (нормативного) уровня.
Контролируется при помощи графиков и смет.
Центр основного производства - организаци- онная структура по управлению технологическими процессами производства, с целью которого созда- но предприятие. Можно сказать и так: к основному производству относятся технологические структу- ры, целью которых является изготовление готовой товарной продукции, подлежащей реализации во внешней среде, если предприятие является юриди- ческим лицом.
Центр основного производства отвечает за сво- евременное исполнение плана или графика выпу- ска продукции.
Центры управления - это специально создан- ные структуры, осуществляющие функции управле- ния предприятием, например, администрация, пла- новый отдел, финансовый, отдел кадров.
Конечным результатом деятельности центров управления является показатель эффективности ра- боты предприятия. Каждый центр управления оце- нивается по внесенному вкладу в общий показатель эффективности и несет ответственность за исполне- ние возложенных функций. Самый сложный участок для разработки критериев определения вклада и, следовательно, для оценки с точки зрения ее кон- кретной определенности.
Сбытовые центры затрат несут ответствен- ность за затраты на сбыт, контроль за которыми осуществляется при помощи смет по видам затрат и сводной сметы.
Вспомогательные центры ответствен ности делятся на общезаводские и обслуживающие про- цессы основного производства. Их характерной чертой является то, что они не принимают непо- средственного участия в процессах основного про- изводства.
Общезаводские центры создают условия для нормального функционирования предприятия, осуществляя все виды хозяйственных работ, на- пример, ремонт зданий, сооружений, дорог, подачу
воды, электроэнергии, ремонт внутризаводского транспорта.
Центры по обслуживанию процессов основно- го производства, не принимая непосредственно в них участия, производят ремонт технологических линий и оборудования (например, ремонтный цех), изготавливают инструменты, штампы (например, инструментальный цех или машиноремонтный), осуществляют контроль продукции основного про- изводства (например, ОТК).
Кстати, производство промышленных предпри- ятий подразделяется наряду с основным на вспо- могательное и обслуживающее, не совпадающее с нашей интерпретацией.
Затраты вспомогательных центров ответствен- ности, как и услуги, относятся к себестоимости про- дукции основных цехов, т.е. их распределяют по ос- новным центрам. Это объясняется необходимостью возмещения затрат через цены на реализуемую продукцию и невозможностью отнесения их на се- бестоимость напрямую.
Контроль затрат по вспомогательным центрам ответственности осуществляется сметным и бюд- жетным методом, т.е. путем сопоставления фактиче- ских затрат и сметных.
Управление затратами по центрам ответственно- сти позволяет:
- использовать в управлении затратами специ- фические методы в зависимости от особенностей работы функционального подразделения предпри- ятия, например, нормативные, бюджетные, прямые, косвенные;
- увязывать управление затратами с организаци- онной структурой предприятия, со способом ор- ганизации технологических процессов (непрерыв- ное или дискретное) и за счет этого избегать роста управленческих структур и обеспечивать большую эффективность управления предприятием;
- осуществлять координированное управление затратами на всех его уровнях;
- четко распределять полномочия, обязанности и ответственность по центрам управления и за счет этого добиваться лучшего использования произ- водственных ресурсов;
- внедрять механизм мотивации (стимулирова- ния) в зависимости от прироста прибыли и вклада каждого менеджера, возглавляющего центр ответ- ственности.
При построении системы центров ответственно- сти следует руководствоваться следующими поло- жениями (требованиями):
- менеджер центра ответственности должен от- вечать только за те показатели, которые он в состо- янии контролировать;
- менеджер должен участвовать в составлении планов (смет, бюджетов) деятельности предприятия и планировать работу вверенного ему центра;
НАУКА
- менеджер центра ответственности отчитывает- ся только за те виды работ центра, которые центр осуществляет в процессе реализации составленно- го плана;
- степень детализации показателей, устанавли- ваемых для центров ответственности, должна быть достаточной, но не избыточной;
- как минимум, должна быть четкая концепция воз- награждения менеджеров центров ответственности с последующей ее конкретизацией в показателях с учетом социально-психологических моделей.
Центры ответственности в системе управления затратами охватывает все процессы хозяйствен- ной деятельности, от приобретения ресурсов до
реализации продукции с сопутствующими и пред- варяющими компонентами научно-исследователь- ского и правового характера, и поэтому к центрам ответственности следует подходить как к объектам и функциям управления.
Список литературы:
1. Ананькина Е.А., Данилочкина Н.Г. Управление затратами. Конспект лекций. – М. 1998 г., 9-14 с.
2. Большой экономический словарь (БЭС) - М.
1998 г.
3. Хоскинг А. Курс предпринимательства. С англ.
- М. 1993 г., 88-96, 194-207, 216, 307-315 с.