92
3 РАЗРАБОТКА МОДЕЛИ СИСТЕМЫ ВСЕОБЩЕГО НАЛОГОВОГО ДЕКЛАРИРОВАНИЯ ДОХОДОВ ИМУЩЕСТВА И РАСХОДОВ ГРАЖДАН В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН
3.1 Модель системы всеобщего налогового декларирования доходов,
93
составляющих его элементов. Взаимодействие – это процесс, внутреннее единство которого обеспечивается непрерывным изменением составляющих.
Сложность и многообразие связей в налоговой системе, динамика научно- технического и социально-экономического развития современного общества делают все более затруднительной, а в ряде случаев малоэффективной детальную регламентацию отдельных внутрисистемных связей со стороны звеньев управления. Это приводит к необходимости большее предпочтение отдавать процессам информатизации и цифровизации элементов системы.
СВНДДИРГ включает с одной стороны, три подсистемы: доходы, расходы и имущество граждан, а с другой стороны ряд структурообразующих элементов, обеспечивающих выполнение целей и задач системы налогообложения и жизнедеятельность системы как таковой.
К доходам граждан относятся: в доход налогоплательщика включаются все виды доходов (за исключением: 1) указанных в п. 3 статьи 690 НК РК, – для юридического лица и 2) указанных в пунктах 3 и 4 ст. 690 НК РК, – для индивидуального предпринимателя), в том числе дивиденды (п. 16 ст. 1 НК РК);
все выплаты (вознаграждения) за некоторыми исключениями (п. 62 ст. 1 НК РК);
выигрыши – любые виды доходов в натуральном и денежном выражении (п. 72 ст. 1 НК РК) с суммы, большей 50% от минимальной зарплаты в стране.
Перечень расходов граждан в НК РК четко не определен, однако сплошной анализ законодательных норм позволяет говорить о документально подтвержденных любых затратах налогоплательщика – ФЛ (приобретение движимого и недвижимого имущества как в РК, так и за его пределами).
Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в тенге. Вместе с тем, следует иметь в виду, что речь идет главным образом о крупных расходах.
К имуществу граждан относятся: имущество физических лиц являются находящиеся на территории РК и за его пределами жилища, здания, дачные постройки, гаражи и иные строения, сооружения, помещения, принадлежащие им на праве собственности, в том числе любое имущество и материальная выгода, предоставляемая юридическим лицом своему акционеру, участнику, учредителю или их взаимосвязанной стороне, за исключением доходов, отраженных в статьях 322–324 НК РК, и доходов от реализации товаров, работ, услуг (п. 16 ст. 1 НК РК); личное имущество физического лица, которое не используется физическим лицом в целях предпринимательской деятельности и не является объектом обложения ИПН (п. 21 ст. 1 НК РК); инвестиционное золото (п. 27 ст. 1 НК РК); ценные бумаги (п. 31 ст. 1 НК РК); имущество, предоставляемое на безвозмездной основе (п. 38 ст. 1 НК РК); доля участия – долевое участие физического и (или) юридического лица в совместной деятельности, уставном капитале юридического лица, за исключением акционерных обществ и паевых инвестиционных фондов (п. 39 ст. 1 НК РК) и иное имущество, признанное законодательством в качестве объекта налогообложения.
94
Структурообразующим ядром СВНДДИРГ является публичный интерес, позитивно выраженный в целях государственной налоговой политики. При таком видении СВНДДИРГ представляется государственной системой, одновременно включающей три системные концепции: структурная (в которой система рассматривается как целостность взаимосвязанных элементов);
иерархическая (при которой система любой сложности обязательно входит в систему более высокого уровня (надсистему), а каждый и ее элементов может рассматриваться, в свою очередь, в качестве системы); функциональная (система характеризуется входными и выходными параметрами и параметрами ее состояния).
С функциональных позиций СВНДДИРГ – это совокупность методов и форм налогового контроля и регулирования. Их полный перечень довольно широк, поэтому можно выделить пять основных функций:
1) контрольно-надзорная;
2) регулирующая;
3) законодательно-методическая;
4) аналитическая;
5) прогностическая.
Таким образом, современная СВНДДИРГ – это сложная динамическая система и она предполагает наличие ряда ключевых элементов (Приложение А):
I. Налоги:
a) на доходы;
б) на имущество.
в) социальный налог.
II. Налогоплательщики:
a) физические лица;
б) ИП;
в) самозанятые;
г) иные категории.
III. Контролирующие органы.
a) Минфин РК;
б) Комитет госдоходов;
в) территориальные подразделения Комитета;
г) акимы городов районного значения, поселков, сел, сельских округов.
IV. Нормативно-правовое обеспечение:
a) Налоговый кодекс РК;
б) документы Министерства финансов РК и Комитета госдоходов;
в) решения судебных органов.
V. Информационно-аналитическое обеспечение:
a) декларации налогоплательщиков о доходах и расходах;
б) иная информационно-аналитическая информация;
в) базы данных;
г) информационные системы и программное обеспечение;
д) специальные онлайн-ресурсы и мобильные приложения.
95 VI. Научно-методическое обеспечение:
a) методические рекомендации уполномоченного органа для налоговых агентов;
б) методические материалы и разъяснения для налогоплательщиков;
в) специализированные журналы, НИОКР, опросы.
VII. Аудит
a) межведомственный комитет.
Компонент I «Налоги» подразумевает две категории налогов: на доходы (ИПН) и имущество (земельный налог, налог на имущество, налог на транспортные средства).
Компонент II «Налогоплательщики» включает различные категории: ФЛ (резидентов, иностранцев, совершеннолетних и несовершеннолетних), ИП, ЮЛ, самозанятых, пенсионеров, госслужащих и т.д.
Компонент III «Контролирующие органы» содержит четыре категории контролирующих органов: Минфин РК, Комитет госдоходов Минфина, территориальные органы Комитета, акимы.
Предлагаемая модель СВНДДИР не является замкнутой, она – один из компонентов сложной системы различных государственных контрольно- надзорных институтов и подведомственных им структур: Правительство РК, Генеральная прокуратура РК, КНБ РК, Агентство по противодействию коррупции РК (Антикоррупционная служба), Счетный комитет РК по контролю за исполнением республиканского бюджета, Агентство РК по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций, Национальный банк РК, на определенных условиях банки второго уровня, инвестиционные и страховые компании, электронные платежные системы, микрофинансовые организации и т.д.
Например, Национальный банк и Правительство РК совместно выполняют функции общегосударственного значения, координируют финансовую, денежно-кредитную и налоговую политику, проводят регулярные консультации и совещания. Функции контроля за исполнением республиканского бюджета, в том числе в части собираемости ИПН осуществляет Счетный комитет РК.
Антикоррупционная служба РК в соответствии с Законом РК «О противодействии коррупции» [9], выявляет причины и условия, способствующие совершению коррупционных правонарушений в деятельности государственных органов, организаций и субъектов квазигосударственного сектора; осуществляет мониторинг реализации имущества, конфискованного по уголовным делам о коррупционных преступлениях и приобретенного на средства, добытые преступным путем; взаимодействует с другими государственными органами, физическими и юридическими лицами по основным направлениям противодействия коррупции, выполняет иные предусмотренные законом функции.
Сопоставим некоторые функции государственных ведомств в сфере контроля и надзора за соблюдением налогового законодательства (таблица 13).
96
Таблица 13 – Сравнение некоторых функций контрольно-надзорных структур в сфере налогового законодательства
Функции Минфин Нац.
банк
Анти корруп
цион ная служба
Агентство РК по регулирова
нию и надзору фин. рынка
Счетный комитет
Ген прокура
тура
1 2 3 4 5 6 7
Разработка и проведение единой налоговой политики
+ + - - - -
Обеспечение стабильности функционирования налоговой системы
+ +
обеспече ние стабиль
ности
обеспечение
стабильности + обеспечение стабильности Внутренний
государственный
финансовый контроль + + + + + -
Валютное
регулирование и валютный контроль
+ + - валют.
контроль
валют.
контроль - Установление правил
осуществления расчетов в стране
+ + - - - -
Контроль и наблюдение в национальной платежной системе
+ + + + + +
Проведение аудита систем финансовых расчетов
- + - - + -
Функция
нормотворчества + + + - - +
Функция
методологического обеспечения
+ + + + + +
Аналитическая
функция + + + + + +
Контроль и надзор за соблюдением
требований законодательства
+ + + + + +
97 Продолжение таблицы 13
1 2 3 4 5 6 7
Информационное взаимодействие в сфере контроля и надзора
+ + + + + +
Общий контроль и надзор за
соблюдением законности в банковской сфере
+ + + + + +
Примечание – Составлено автором
Как демонстрирует таблица 13, функции контрольно-надзорных органов в сфере соблюдения налогового законодательства во многом могут пересекаться, а сами органы находятся в постоянном взаимодействии. В сферу контроля за налогообложением прямо или опосредованно вовлечены также иные сферы контрольно-надзорной деятельности: парламентский, финансовый, страховой, трудовой, санитарно-эпидемиологический надзор и др.
Компонент IV «Нормативно-правовое обеспечение». Комплексность СВНДДИ предполагает применение, наряду с Налоговым кодексом РК, норм других законов и подзаконных актов. К ним относятся нормы гражданского, административного, финансового, трудового и уголовного права. Кроме того, в этот компонент входят решения судебных органов высших инстанций.
Компонент V «Информационно-аналитическое обеспечение» включает декларации налогоплательщиков о доходах и расходах; различную аналитическую и экспертную информацию; базы данных; информационные системы, программное обеспечение; специальные онлайн-ресурсы.
Напомним, что в п. 6 ст. 630 НК РК определены четыре вида налоговой декларации: первоначальная (подается впервые); очередная – декларация об активах и обязательствах; дополнительная – если есть изменения в ранее предоставленных сведениях; дополнительная по уведомлению.
В соответствии со ст. 4 НК РК, к принципам налогообложения относятся принципы обязательности, определенности налогообложения, справедливости налогообложения, добросовестности налогоплательщика, единства налоговой системы и гласности налогового законодательства.
Полагаем, что в основе СВНДДИРГ, наряду с перечисленными, должны лежать три ключевых принципа: 1) добровольности – самообложения налогом, предполагающим ежегодное заполнение и представление налоговой декларации (это уже предусмотрено в новых нормах НК РК и не должно изменяться); 2) принцип всеобщности; 3) социальной справедливости (вместо «справедливости налогообложения»).
Принцип социальной справедливости в налогообложении должен являться фундаментальным (базовым) принципом налоговой системы Казахстана,
98
поскольку свое правовое содержание «справедливость» получает, прежде всего, в конституционном принципе равенства всех граждан перед законом и судом.
Полного равенства в доходах достичь невозможно, но и объяснять населению из года в год существующий разрыв в доходах и бедность «проблемами экономики», «ростом задолженности предприятий в бюджет» или «внешней конъюнктурой рынка» на фоне того, что все граждане платят ИПН по единой ставке 10% (включая миллионеров и пенсионеров), тоже нельзя. По факту сегодня принцип справедливости, гласящий, что каждый налогоплательщик платит налоги соразмерно своим доходам и возможностям, не соблюдается.
Между тем, одним из основных признаков устойчивости национальной системы налогообложения является совпадение провозглашенных в законе и реально действующих налоговых форм и практик.
Относительно информационно-аналитической информации следует отметить, что она делится в СВНДДИРГ на два вида: собираемая самой Налоговой службой и поступающая из сторонних источников. Вторая категория информации наиболее объемна и разнообразна, так как поступает от налогоплательщиков, налоговых агентов, банков, органов Казначейства, органов власти и управления и иных организаций. В частности, по запросу налоговых органов банки обязаны представлять, развернутую информацию о движении средств по счетам налогоплательщиков.
В рамках всеобщего декларирования казахстанские плательщики ИПН должны представлять в налоговую службу одну из четырех налоговых форм:
«Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (форма 200.00)»; «Декларация по индивидуальному подоходному налогу (форма 220.00)»; «Декларация по индивидуальному подоходному налогу и имуществу (форма 230.00)»; «Декларация по индивидуальному подоходному налогу (форма 240.00)»; «Декларация об активах и обязательствах физического лица (форма 250.00)» (утв. приказом Первого заместителя Премьер-Министра РК – Министра финансов РК от 20 января 2020 года № 39); «Декларация о доходах и имуществе физического лица (форма 270.00)» (утв. приказом Министра финансов РК от 13 сентября 2021 года №927). Каждая из налоговых форм содержит подробные инструкции по ее заполнению. Процесс заполнения любой налоговой формы должен начинаться с проверки правильности информации, содержащейся на почтовой наклейке, присылаемой вместе со всеми остальными документами. На наклейке указываются имя, адрес и номер социального обеспечения. Если содержащаяся на наклейке информация верна, она должна быть использована при отсылке всех необходимых документов в налоговые органы по почте, либо через специальные онлайн-ресурсы [140], либо мобильные приложения.
В частности, на онлайн-портале Государственных услуг (https://egov.kz/cms/ru/services/taxation/pass250_mf) в тестовом режиме (по состоянию на 01.12.2020) была размещена форма подачи декларации по форме 250.00. Предполагается, что воспользоваться сервисом граждане могут с 1 января 2021 года.
99
Базы данных налоговых служб могут быть открытыми и закрытыми. Так, на сайте ФНС России (https://www.nalog.ru/rn77/about_fts/inttax/eec/) опубликованы открытые базы данных 113 государств, среди которых есть и
Казахстан (Комитет госдоходов Минфина РК –
http://kgd.gov.kz/ru/services/taxpayer_search), в которых можно осуществлять поиск налогоплательщиков по ФИО, ИИН, БИН среди четырех групп налогоплательщиков: ФЛ, ЮЛ, ИП и лиц, занимающихся частной практикой.
Налоговая база данных стран-членов ОЭСР размещена на портале – http://www.oecd.org/tax/tax-policy/tax-database/. Эта БД содержит сравнительную информацию о различных налоговых ставках и статистических данных в странах-членах ОЭСР, а также корпоративную налоговую статистику и эффективные налоговые ставки для инклюзивных стран, охватывающие ставки подоходного налога с физических лиц и отчисления на социальное обеспечение, применяемые к трудовому доходу; ставки и статистику корпоративного налога;
налоговые ставки на потребление; экологические налоги. На онлайн-портале содержатся такие разделы, как: «Налог на потребление»; «Разрешение споров»;
Обмен информацией»; «Сеть фискального федерализма»; «Глобальные отношения и развитие»; «Публичные финансы»; Налоговое администрирование»; «Налоги и преступность»; «Анализ налоговой политики»;
«Налоговые соглашения».
Данный портал является отличным примером того, каким мог бы стать международный онлайн-портал стран Евразийского экономического союза.
Сейчас эти функции выполняет онлайн-портал ФНС России.
Компонент VI «Научно-методическое обеспечение» включает в себя методические рекомендации уполномоченного органа для налоговых агентов;
методические материалы и разъяснения для налогоплательщиков; методики расчета налогов, специализированные журналы, НИОКР, опросы налогоплательщиков, прогнозирование будущего состояния СВНДДИРГ.
Компонент VII «Аудит» предполагает создание Межведомственного комитета из представителей различных контроль-надзорных ведомств, который осуществляет аудит СВНДДИРГ путем проведения контрольных и экспертно- аналитических заданий; в виде предварительного аудита, текущего (операционного) анализа и контроля и последующий аудит (контроль); с помощью финансового аудита (контроля), аудита эффективности, стратегического аудита и др.
СВНДДИРГ призвано выполнить три стратегические задачи: повысить собираемость налогов в бюджет, сделать систему налогообложения более прозрачной и справедливой, стимулировать налогоплательщиков на добросовестное поведение. Чтобы продемонстрировать «добросовестность», налогоплательщик не должен иметь намерения уклоняться от уплаты налогов, получить обманным путем возврат налога, получить иные незаконные выгоды
100
Рисунок 18 – Научно-методическое обеспечение СВНДДИРГ Примечание – Составлено автором
Научно-методическое обеспечение
Нормативно-правовое
обеспечение Информационно-
пропагандистское обеспечение
Организационно- инструктивное
обеспечение Ревизия Налогового кодекса
и соответствующих подзаконных нормативных правовых актов на предмет минимизации количества налогов и платежей с целью
кардинального упрощения исполнения налоговых
обязательств
Методическое описание сдачи налоговой декларации доходов
и расходов для граждан для граждан Аннотации к заполнению налоговой декларации доходов
и расходов
Информационные плакаты, стенды в общественных местах
о миссии и задачах СВНДДРГ, сроках сдачи декларации о
доходах, имуществе и расходах, статистические данные и др. информация
Информационно-методические выставки, разъяснительные мероприятия в СМИ и Соц.
сетях с основными идеями необ ходимости системы СВНДДРГ, по средствам информационных
постов, инфографиков, разработка видеороликов
Инструктивно-методические материалы, видеоролики,
презентации Информационное обеспечение налоговой
администрации о состоянии законности и порядка на основе единых статистических принципов
и стандартов
Методические памятки Методические рекомендации Выработка диффе
ренцированного подхода налогообложения ФЛ, проведение АРВ, заключа ющегося в различных сро ках проведения обществен
ных обсуждений, объеме аналитической формы, в зависимости от степени ре гулирующего воздействия акта, выражающегося в
количестве адресатов, объеме издержек от соблю
дения регулирования
Выявление излишне дета лизированных норм в зако нах и рассмотрение целесо образности их пересмотра
Принятие мер, направ ленных на сбор, хранение, обработку, анализ данных
и управление ими при разработке НПА Выработка допол нительных механизмов, обеспечивающих прозрач
ность процедуры разра ботки и рассмотрения нор мативного правового акта
Наглядные алгоритмы расчетов подоходного налога, расчетов расходов, отражения имущества в декларации о
доходах, имуществе и расходах
Развитие сервисной модели налоговой администрации,
базовым компонентом которой станет проак тивная работа с обществом
и обеспечение полной информацией о СВНДДРГ
Проведение обучения сотрудников налоговой администрации на постоян
ной основе передовым практикам, организация
обмена опытом с иностранными партнёрами Наращивание способов и методов, в том числе с ис пользованием инновацион ных и цифровых технологий
выявления уклонения от на логообложения, неукосни тельное следование принципу
«нулевой терпимости» к налоговым правонарушениям Информационные брошюры,
листы, памятки о декларации о доходах, имуществе и
расходах
101
Одной из причин проблемы «недобросовестности» налогоплательщиков является механизм рассмотрения налоговых споров, заложенный в НК РК.
Выступая ответчиком, налогоплательщик вынужден доказывать свою невиновность, находясь в положении оправдывающегося. Следовательно, установленная НК РК процедура урегулирования налоговых споров требует пересмотра. Кроме того, до последнего времени контролирующие органы практически всегда выступают с инициативой найти у налогоплательщика правонарушения, таковы маркеры эффективности их деятельности. Ситуация должна поменяться с введением всеобщего декларирования, наряду с прочими критериями, новым маркером должно стать признание презумпции невиновности налогоплательщика до тех пор, пока налоговым органов не будет доказано иное в предусмотренном законом порядке. Тем более, что п. 1 ст. 12 Кодекса РК об административных правонарушениях установил, что физическое лицо, в отношении которого возбуждено дело об административном правонарушении, считается невиновным, пока его виновность не будет доказана.
Аналогичную норму предусматривает п. 1 ст. 19 Уголовно-процессуального кодекса РК, которой установлено, что каждый считается невиновным, пока его виновность в совершении преступления не будет доказана. Соответственно, такая же норма должна присутствовать и в НК РК. В пользу налогоплательщика должны быть также факты отсутствия ранее налоговых правонарушений, активное сотрудничество с налоговыми органами, исполнение налогоплательщиком своих обязанностей по декларированию. Тогда стимулирующая функция Всеобщего декларирования будет не умозрительной, а реальной.
Таким образом, не считая, что перечень компонентов СВНДДИРГ является исчерпывающим, мы очертили общий контур новой системы, будучи уверенными, что он нуждается в дальнейшей детализации и оптимизации, включая оптимизацию механизма введения системы всеобщего налогового декларирования.
3.2 Рекомендации по оптимизации механизма введения системы