НАУКА
НАЛОГОВОЕ БЮДЖЕТИРОВАНИЕ КАК
НАУКА
Налоговый бюджет организации
Плановый (оптимизированный) Аналитический (по результатам деятельности за отчетный период)
Экономия за счет использования законных методов оптимизации и
минимизации
Экономия за счет уменьшения объектов и налоговых баз
Экономия за счет улучшения внутреннего налогового контроля
(снижение штрафов, пеней и т.д.) Экономия за счет налоговых льгот и
других законных способов
Экономия на налогах, обеспеченная некриминальными способами незаконного обхода и уклонения от
налогов
Прочие налоговые доходы (экономия) Принятие оптимальных решений на альтернативной основе
Расходы, связанные с оплатой труда и средств труда при планировании и
оптимизации налогов
Расходы на оплату труда работников для проведения налогового
самоконтроля
Штрафы, пени в случае нарушения налогового законодательства некриминальными способами незаконного обхода и уклонения от
налогов
Прочие налоговые расходы, связанные с обслуживанием налогового
процесса стратегии и тактики налоговый менеджмент не сможет
в полной мере реализовать своего предназначения, а будет по-прежнему выступать лишь в роли инструмен- та минимизации налоговых платежей в краткосрочной перспективе.
Корпоративный налоговый менеджмент - это со- ставная часть управления финансами экономического субъекта, выработка и оценка управленческих реше- ний, исходя из целевых установок организации и учета величины возможных налоговых последствий. Одна из его главных целей - оптимизация налогообложения путем использования всех особенностей налогового законодательства [1].
Корпоративный налоговый менеджмент вносит прямой вклад в прибыльность бизнеса, оптимизацию налоговых обязательств. Поиск путей оптимизации на- логовых платежей представляет собой одно из направ- лений налогового планирования, осуществляемого в интересах бизнеса.
В корпоративном налоговом менеджменте особое значение имеет бюджетирование, в ходе которого прогнозируются суммы налоговых платежей в плани-
руемом периоде. Без налогового бюджетирования сложно добиться реальности и эффективности общего бюджетирования предприятия.
Налоговое бюджетирование - это результирующая часть корпоративного налогового планирования, ре- гулирования и контроля, а также комбинированный способ оптимизации налоговых потоков хозяйствую- щим субъектом.
Налоговое бюджетирование основано на выборе оптимальных решений в области налоговых доходов и расходов с целью получения максимума налоговой прибыли с последующим принятием решений по ее эффективному вложению (использованию). Конечной целью налогового бюджетирования является обеспе- чение долгосрочной финансовой стабильности орга- низации. Результаты корпоративного налогового бюд- жетирования должны отражаться в разрабатываемом организацией налоговом бюджете [2].
В налоговом бюджете организации фиксируются ре- зультаты налоговой оптимизации. Модель такого нало- гового бюджета, его структура и варианты возможных управленческих решений представлены в таблице 1.
Таблица 1. Налоговый бюджет предприятия
НАУКА
В налоговом бюджете отражаются все возможные налоговые доходы и расходы организации, опреде- ляется общий налоговый результат управления нало- говыми потоками и намечаются адекватные решения о продолжении мер налоговой оптимизации или о рассмотрении иных ее вариантов. Налоговый бюджет необходим организации для оптимизации налогов и формирования платежного налогового календаря, дальнейшей оптимизации финансовых параметров (потоков) компании и эффективного управления ими.
Аналитический налоговый бюджет не менее важен, чем плановый (оптимизированный) бюджет. Он не- обходим для анализа и контроля соблюдения запла- нированных параметров планового налогового бюд- жета, выявления ошибок, просчетов, узких мест и их устранения.
Корпоративный налоговый бюджет должен со- ставляться по мере необходимости - раз в месяц, квартал, год, возможно, на среднесрочную перспек- тиву - и анализироваться налоговыми менеджерами.
Данный документ не является отчетным и предназна- чен для внутреннего пользования и внутрифирмен- ного управления, поскольку несет в себе коммерче- скую тайну организации [3].
В процессе налогового бюджетирования пред- приятия могут составлять отдельные бюджеты в раз- резе каждого из уплачиваемых налогов или бюджеты по группам налогов (например, отдельно бюджет налогов, относимых на затраты, отдельно бюджет косвенных налогов и т.д.). Для крупных компаний хол- дингового типа целесообразно составлять налого- вые бюджеты каждой структуры и общий налоговый бюджет всей консолидированной группы в целом. Ре- шение о формировании налогового бюджета прини-
мается с учетом специфики деятельности и размера предприятия.
Корпоративное налоговое бюджетирование тес- но связано с бюджетированием, которое включает бюджетирование начисления налогов, налоговых платежей и налоговой задолженности.
1. Бюджетирование начисления налогов. Для рас- чета суммы начисления налогов в плановом периоде используют следующие исходные данные:
• планируемые показатели для расчета налого- облагаемой базы (площадь, количество сотрудников, расходы на персонал, добавленная стоимость, нало- гооблагаемая прибыль и т.д.);
• налоговое законодательство (его изменения, касающиеся объектов налогообложения, порядка расчета налоговой базы, налоговых ставок, порядка и сроков уплаты налогов, налоговых льгот);
• прочие данные (соглашения о реструктури- зации, графики погашения реструктуризированной задолженности, графики реструктуризации, графики погашения пеней и штрафов и т.п.).
Расчет начисляемых налогов в общем виде произ- водится по формуле (1):
Нн = (НБр - НБН)СН - ЛН, (1) где НН - начисленный налог;
НБр - рассчитанная налогооблагаемая база;
НБн - налогооблагаемая база, не облагаемая на- логом;
Сн - ставка налога;
Лн - льготы по налогу.
2. Бюджетирование налоговых платежей. После Сальдо налоговых доходов и расходов
(прибыль «+», убыток «-»)
Принятие решений
Налоговая прибыль Налоговый убыток
Полностью направить на расходы, связанные с развитием организации (на эффективные
расходы)
Частично направить на эффективное вложение в хозяйство и частично на стимулирование
налогового менеджмента
Признать налоговый менеджмент неэффективным и не проводить его в
дальнейшем
Признать налоговый менеджмент не эффективным, но изменить, повысить результативность форм, способов и методов,
сократить налоговые расходы Полностью направить на поощрение налоговых менеджеров
(в исключительных случаях)
НАУКА
определения начислений по налогам производится расчет налоговых выплат для составления графиков расчетов с бюджетом и формирования бюджета дви- жения денежных средств организации.
Налоговые платежи рассчитываются по формуле (2):
Нв = Нн – Ан + Вр + Аб, (2) где Нв - выплаты по налогам;
Нн - начисленные налоги;
Ан - авансы по налогам, ранее уплаченные;
Вр - выплаты в соответствии с графиками погаше- ния реструк-туризированной задолженности, пеней и штрафов;
Аб - авансы по налогам в счет будущих периодов.
3. Бюджетирование налоговой задолженности осуществляется для составления прогнозного балан- са движения денежных средств по формуле (3):
3 = Зн + Нн — Зр — Нв, (3) где 3 - задолженность по налогам на конец пери- ода;
Нн - налоги начисленные;
Зр - реструктуризированная задолженность;
Нв - выплаты по налогам;
Зн - задолженность по налогам на начало периода.
Полученные в результате расчетов параметры бюджетирования налоговых обязательств имеют са- мостоятельное значение и используются для плани- рования налоговых доходов (экономии на налогах) организации в составе ее налогового бюджета [4].
Способы оптимизации налогов с использовани- ем методов налогового учета в налоговой политике организации. Налоговая политика организации фор- мируется руководителем предприятия на основе по- ложений ведения налогового учета, отраженных в НК РК. Налоговая политика организации - это выбранная совокупность способов ведения налогового учета путем первичного наблюдения, стоимостного изме- рения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственно-финансовой деятельности на основе применения принципов налогового учета [5].
Многовариантность учета показателей деятель- ности хозяйствующего субъекта как раз и позволяет использовать налоговую политику в целях налоговой оптимизации.
С точки зрения налоговой оптимизации важно об- ращать внимание на следующее:
- установление границ между основными и обо- ротными средствами, принятыми к учету;
- выбор метода оценки запасов товарно-матери- альных ценностей и расчета фактической себестои- мости материальных ресурсов, списываемых в произ- водство;
- способ начисления амортизации по основным средствам;
- способ группировки затрат и их включение в себестоимость реализованной продукции (работ, ус- луг);
- метод определения выручки от реализации про- дукции (товаров, работ, услуг) [4].
Налоговая политика организации, являясь основ- ным регулятором процесса организации налогового менеджмента, содержит названные выше способы оптимизации налогового портфеля предприятия по- средством закрепления различных вариантов отра- жения в налоговом учете хозяйственных операций в краткосрочной перспективе.
Формирование корпоративного налогового бюд- жета - достаточно трудоемкий процесс, зависящий от многих экономических, финансовых и налоговых параметров, а также от характера и агрессивности налоговой политики организации. Необходим боль- шой массив плановой, отчетной и оперативной ин- формации обо всей хозяйственно-финансовой дея- тельности, о заключаемых договорах, планируемом объеме налоговых начислений и налоговых платежей в целом и по видам налогов с налогообразующими параметрами и предполагаемой задолженностью организации перед бюджетом (включая реструктури- зированную задолженность). Тем не менее грамотно поставленное налоговое бюджетирование принесет организации существенный финансовый эффект.
Таким образом, налоговый бюджет организации представляет собой оптимизированный на альтерна- тивной основе результирующий свод налоговых до- ходов (экономия на налогах) и расходов организации (затраты, связанные с организацией налогового ме- неджмента, налоговым планированием, оптимизаци- ей и самоконтролем), нацеленный на получение мак- симально возможного объема налоговой прибыли и эффективное ее использование.
Список литературы:
1. Майбурова И. А., Иванова Ю. Б. Налоговый ме- неджмент. Продвинутый курс: учебник для магистран- тов, обучающихся по программам направления «Фи- нансы и кредит». М: Юнити-Дана. 2014 г., 559 с.
2. Евстигнеев Е.Н.Налоги и налогообложение. 2-е изд. - СПб.: Питер. 2007 г., 288 с.: ил. (серия «Краткий курс»).
3. Минаков А.В. Собираемость налогов как крите- рий бюджетно-налоговой безопасности // Экономи- ческий анализ: теория и практика. 2007 г.
4. Налоги и налогообложение / Под ред. Алиева Б.Х. М.: Финансы и статистика. 2007 г.
5. Налоговое планирование / Под ред. Вылковой Е.С., Романовского М.В. - Спб.: Питер. 2007 г.