110
Таким образом, в республике по состоянию на декабрь 2020 года работа по популяризации всеобщего налогового декларирования для налогоплательщиков проводится неудовлетворительно, популяризирующие материалы отсутствуют, что вызывает большие вопросы к госструктурам, ответственным за данное направление деятельности.
3.3 Направления налоговой политики по развитию налоговой
111
например, посредством создания благоприятного налогового режима, который включает налоговые льготы и/или налоговые каникулы, и/или снижение установленных налоговых ставок, другие страны стремятся ввести более жесткие налоговые меры.
Существующие противоречия неизбежно сказываются на экономическом поведении в сфере налогообложения собственников и сотрудников компаний, осуществляющих деятельность на международных рынках. Желание компаний воспользоваться непреднамеренными преимуществами налоговых правил, которые не решаются полностью правилами уклонения от уплаты налогов, вынуждает разработчиков правил (правительства) и организации искать новые и более сложные решения вышеуказанных проблем. Эти новые решения выходят за рамки традиционной концепции налогового суверенитета и применения принципов источника и/или резидентства в международном налогообложении.
Поэтому главная задача состоит в том, чтобы найти баланс между внутренними налоговыми системами и международными налоговыми правилами, задаться вопросом, был ли этот баланс нарушен, и, если да, поискать возможные решения этой проблемы.
При разработке решений необходимо уделять особое внимание налоговой культуре каждой страны и тому, как эта культура будет взаимодействовать с этими изменениями и влиять на них. Но налоговую культуру и элементы налогообложения сложно сбалансировать, так как необходимо учитывать не только роль международных требований к налогообложению, но и различных сторон в процессе принятия национального налогового законодательства. Эти стороны включают законодательную, исполнительную (включая налоговую администрацию и налоговые органы), судебные органы (включая суды с налоговой компетенцией), налогоплательщиков и налоговых консультантов.
Кроме того, важны принципы права, которые налоговые законодатели принимают во внимание при введении или изменении налоговых правил.
Примерами этих принципов являются определенность, эффективность, равенство, нейтралитет и т.д.
Несмотря на введение всеобщего декларирования с 2021 года в Казахстане до сих пор не выработано конкретных предложений, направленных на решение этих вопросов. Как известно, выступления представителей уполномоченных органов РК лишь ограничиваются фразой: «необходимо повышать налоговую культуру граждан». Но как это сделать?
Каждая страна ищет свои пути формирования налоговой культуры, учитывая исторические, политические, социально-культурные и правовые аспекты и традиции. Почему, скажем в некоторых странах Арабского Востока граждане не платят подоходный налог и даже само это понятие отсутствует? При этом, самая благоприятная налоговая система, как считают международные организации, сложилась именно в этих странах: в ОАЭ, Катаре и Саудовской Аравии [38, с.]. «Секрет» этих стран прост, они опираются на свои культурные и мусульманские традиции. В современном мире сохраняют свое значение в качестве обязательных регулярных платежей средневековый закят
112
(очистительный налог) и его разновидности ‘ушр (десятина, налог с продуктов земледелия, понимается также как торговая пошлина) и закят аль-фитр, выполняя функции основных налогов.
Примечательно, что мусульманские исследователи прямо не признают закят налогом: закят – это религиозная обязанность и акт поклонения, имеющие финансовое выражение, а налог – это экономическое и финансовое обязательство [153]. Тем не менее, в Йемене, например, закят должны выплачивать все мусульмане, получающие доход или владеющие активами в стране, независимо от их гражданства. В Саудовской Аравии закят считается государственным налогом со дня издания королевского декрета от 21.11.1950.
Ставка налога изначально составляла 2,5%, на следующий год была снижена в 2 раза до 1,25%. Оставшуюся половину закята (1,25%) налогоплательщики могут по собственному усмотрению передать тем, кто, по их мнению, в этом больше нуждается, т.е. вторая часть налога превратилась в садаку – добровольную милостыню. В Ливии закят взимается с 1971 года.
В отличие от стран Арабского Востока в России налоги исторически воспринимаются как «грабеж», поскольку сбор налогов зачастую сопровождался бедствиями для простых крестьян. Кроме того, православие всегда сознавало четкую границу между духовным и материальным. Таким образом, россияне привыкли скрывать свои реальные доходы (сначала от церкви, затем от государства) [154].
В западно-европейских странах, имеющих длительную историю взимания налогов, налоговая культура прививается с детства. Большинство граждан гордится своим статусом налогоплательщика, считая, что, уплачивая налоги они вносят свой вклад в развитие страны.
Примеры этих стран показывают, насколько важна в современном мире налоговая культура и менталитет граждан, но в постсоветских странах этим аспектам практически не уделяется внимания. «Налоговый менталитет» – важное явление, по сути связанное с налоговой культурой. Он включает отношение и поведение налогоплательщика по отношению к государству. Он имеет два аспекта - «налоговый мораль» и «налоговая дисциплина». Налоговый моральный дух показывает уровень готовности и энтузиазма граждан платить налоги. С другой стороны, налоговая дисциплина означает способность и обучение граждан соблюдать правила, обеспечивающие соблюдение налоговых требований. Таким образом, честность, честная игра и чувство долга, проявляемые людьми, всегда способствуют формированию здоровой налоговой культуры.
Однако, можно долго рассуждать, что «граждане обязаны платить налоги», но эффект от этого будет нулевым, поскольку низкий уровень налоговой культуры в государствах СНГ/ЕАЭС появился не на пустом месте. Во многом это явление связано с тем, что рыночные отношения еще не сформировались в том виде, в котором они существуют столетиями в западных странах, а религиозные традиции были утрачены в советское время. В тоже время ментальная память граждан постсоветских стран еще хранит события 70-го
113
периода, не забыты довольно жесткое советское законодательство, вездесущность и всесилие правоохранительных структур. 90-е годы ХХ века тоже не прошли для граждан бесследно, люди нередко наблюдали безнаказанность чиновников, коррупцию, расхищение некогда неприкосновенной государственной собственности и т.д.
Важнейший признак налоговой антикультуры – коррупция. Коррупция, в первую очередь, расцветает там, где добиваются доступа к ресурсам, особенно дешевым или бесплатным. По некоторым оценкам, некомпетентный и коррумпированный государственный аппарат даже при других благоприятных условиях снижает темпы ВВП на 3% ежегодно [155].
Когда мы говорим о повышении налоговой культуры граждан в Казахстане, помимо безусловной необходимости снижения довольно высокого уровня коррупции, крайне важным является экономическое поведение элит.
Люди видят, как топ-менеджеры крупных компаний, включая квазигосударственные корпорации, отдельные представители государственных структур, политических партий, мягко говоря, живут не по средствам.
Общественность не имеет ни малейшего понятия, сколько налогов платят высокопоставленные чиновники, в том числе функционеры налоговой службы, и крупные предприниматели, владеющие дорогостоящим имуществом в Казахстане и за рубежом. На этом фоне результаты проведенного в настоящем исследовании экспертного опроса «Анализ факторов налоговой культуры»
(раздел 2.4) вполне закономерны. Напомним, максимальные средние показатели были получены по факторам: «Восприятие налоговой системы как
«справедливой» или «несправедливой»; «Практическая сложность получения налоговых вычетов»; «Уровень развития налоговой системы»; «Простота налоговой системы». При этом существующую налоговую систему РК эксперты сочли несправедливой, наибольшую значимость и влияние получил фактор
«Восприятие налоговой системы как «справедливой» или «несправедливой».
Прозрачность деятельности элитарных групп – это важнейший и необходимый шаг для формирования законопослушного поведения налогоплательщиков, но не единственный. Граждане должны понимать, как тратятся деньги бюджета, на какие программы и проекты. Об эффективности большинства национальных государственных программ и проектов обществу ничего не известно.
Из вышесказанного следует, что налоговая политика должна исходить из господствующей в обществе культуры, а также существующей налоговой культуры и реальной практики. По понятным причинам нам пока не удалось сформировать здоровую налоговую культуру, в Казахстане мы имеем скорее налоговую антикультуру. Но одномоментно невозможно достичь высокого уровня налоговой культуры, аналогичного уровню стран с эффективной и стабильной экономикой.
Фактически, нынешние планы Правительства по расширению налоговой сети несовместимы с преобладающей налоговой культурой в стране. Люди, похоже, не склонны добровольно и регулярно платить налоги. По этой причине
114
бизнесмены и обычные граждане всегда решительно сопротивляются попыткам Правительства привлечь их к налоговой сети. Точно так же они не склонны подавать налоговые декларации, как того требует закон. Для достижения желаемых целей Правительство должно предпринять серьезные усилия для развития и продвижения здоровой налоговой культуры в стране.
Перед введением всеобщего налогового декларирования в практику надо было, как минимум, провести масштабное исследование, направленное на выявление, систематизацию и анализ налоговых отношений в обществе в целом, и отношения к добровольному всеобщему декларированию, в частности.
Методика социального анкетирования позволила выявить особенности и закономерности налоговой культуры в разных регионах, проанализировать путем сравнения соблюдение налогового законодательства. В результате были бы получены объективные данные, которые позволили бы усовершенствовать налоговые инструменты или ввести новые. Важным результатом исследования стало бы также выявление эффекта конгруэнтности, то есть адекватной реакции государства (предоставление социальных льгот налогоплательщикам в объеме, соответствующих их налоговому бремени и ожиданиям) на уплату налоговых обязательств гражданином.
Правительству РК необходимо также произвести расчеты дискреционного дохода граждан различных социальных групп по следующему принципу:
Совокупные доходы – сбережения – расходы (подтвержденные документально для жизненно необходимых потребностей гражданина:
ипотека/аренда жилья, продукты питания, коммунальные платежи, обязательные выплаты по займам/кредитам), одежда) – налоги = чистый дискреционный доход.
Проведение подобных расчетов позволит Правительству получить реальную картину дискреционных доходов населения и создать более справедливую прогрессивную шкалу налогообложения.
Чтобы сформировать налоговую культуру, правящая элита должна стать образцом для подражания. Высшие должностные лица Правительства, министры и политики должны активно и честно платить налоги, прежде чем просить людей сделать то же самое. К сожалению, в нашей стране давно практикуется сама традиция «представительства без налогов». В средствах массовой информации неоднократно появлялись сообщения о неправильном декларировании активов и о шокирующе низкой сумме налогов, уплачиваемых законодателями. Если они не декларируют свое истинное имущество и старательно не платят налоги, то как они могут просить простых граждан страны подавать налоговые декларации и платить налоги?
Таким образом, сегодня необходимы конкретные предложения для формирования, во-первых, баланса международных и национальных налоговых правил; во-вторых, баланса интересов ветвей власти (законодательной, исполнительной и судебной), а в-третьих, – предсказуемого и
«последовательного поведения налогоплательщиков», которое фокусируется на максиме «contra venire factum proprium», запрещающем противоречивое поведение налогоплательщиков вне зависимости от званий и должностей.
115
Посредством этих предложений налогоплательщики смогут действовать последовательно в любое время, в любом месте и на любой территории.
Выводы по третьему разделу
В авторской Модели Система всеобщего налогового декларирования доходов, имущества и расходов граждан (СВНДДИРГ) РК (Приложение А) рассматривается как сложная динамическая система, в которой объекты рассматриваются как средства достижения целей, влекущих разрешение актуальных противоречий между субъектами в сфере налогообложения в целях снижения уровня теневой экономики и достижения социальной справедливости в обществе.
Структурообразующим ядром СВНДДИРГ является публичный интерес, позитивно выраженный в целях государственной налоговой политики. С функциональных позиций СВНДДИРГ – это совокупность методов и форм налогового контроля и регулирования, в которой можно выделить пять основных функций: контрольно-надзорная; регулирующая; законодательно-методическая;
аналитическая; прогностическая.
В основе СВНДДИРГ, наряду с перечисленными в ст. 4 НК РК, должны лежать три ключевых принципа: 1) добровольности – самообложения налогом, предполагающим ежегодное заполнение и представление налоговой декларации (это уже предусмотрено в новых нормах НК РК и не должно изменяться); 2) принцип всеобщности; 3) социальной справедливости (вместо «справедливости налогообложения»).
В качестве рекомендаций по оптимизации механизма введения системы всеобщего налогового декларирования уполномоченным органам РК предлагается: актуализировать данные статистики по безработице и факторы, детерминирующие неформальную занятость; создать полноценный функционал системы электронного налогообложения; отказаться от недифференцированного («уравнительного») подхода и осуществить возврат к «прогрессивной шкале»
налогообложения, определить необлагаемый налогом минимум; провести масштабную налоговую амнистию; систематизировать многочисленные налоговые льготы, создать Государственный Реестр налоговых льгот;
организовать масштабную кампанию по популяризации всеобщего налогового декларирования.
Полагаем, что в Налоговый кодекс РК необходимо внести дополнения, касающиеся уточнения понятия расходов налогоплательщика. В частности, требуется дополнить ст. 1 НК РК пунктом 62-1 следующего содержания:
«расходы – все документально подтвержденные затраты, оформленные в соответствии с законодательством Республики Казахстан, в том числе убытки, понесенные налогоплательщиком за налоговый период, выраженные в денежной форме»; пунктом 62-2 следующего содержания: «налогоплательщик вправе уменьшать полученные доходы на сумму произведенных и документально подтвержденных расходов».
116
В Налоговом кодексе РК новым маркером должно стать признание презумпции невиновности налогоплательщика до тех пор, пока налоговым органов не будет доказано иное в предусмотренном законом порядке.
Кроме того, необходимо принять специальный закон о контроле за соответствием расходов бывших чиновников их доходам, полученным во время работы на государственных постах. Сейчас налоговый контроль за данной категорией налогоплательщиков фактически отсутствует. Также необходимо создать публичный реестр лиц, уволенных с госслужбы в связи с утратой доверия за совершение коррупционных правонарушений.
Особого внимания требует также разъяснительная работа по поводу ВНДДР. Автором установлено, что по состоянию на декабрь 2020 года в казахстанском сегменте Интернета было трудно обнаружить какие-либо актуальные и привлекающие внимание наглядные материалы, популяризирующие переход на всеобщее налоговое декларирование. Анализ имеющихся материалов в открытом доступе привел к выводу, что работа по популяризации всеобщего налогового декларирования для налогоплательщиков проводится в Казахстане неудовлетворительно.
Государственная налоговая политика должна исходить из господствующей в обществе культуры, а также существующей налоговой культуры и реальной практики. В Казахстане мы имеем скорее налоговую антикультуру. Но одномоментно достичь высокого уровня налоговой культуры невозможно.
Сегодня необходимы конкретные предложения для формирования, во-первых, баланса международных и национальных налоговых правил; во-вторых, баланса интересов ветвей власти (законодательной, исполнительной и судебной), а в- третьих, – предсказуемого и «последовательного поведения налогоплательщиков», которое фокусируется на максиме «contra venire factum proprium», запрещающем противоречивое поведение налогоплательщиков вне зависимости от званий и должностей. Посредством этих предложений налогоплательщики смогут действовать последовательно в любое время, в любом месте и на любой территории.
Правительству РК необходимо произвести расчеты дискреционного дохода граждан различных социальных групп по следующему принципу:
Совокупные доходы – сбережения – расходы (подтвержденные документально для жизненно необходимых потребностей гражданина:
ипотека/аренда жилья, продукты питания, коммунальные платежи, обязательные выплаты по займам/кредитам), одежда) – налоги = чистый дискреционный доход.
Проведение подобных расчетов позволит Правительству получить реальную картину дискреционных доходов населения, создать более справедливую прогрессивную шкалу налогообложения и осуществить более мягкий переход к ВНДДР.
117
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Цель настоящей диссертации состояла в разработке модели введения системы всеобщего декларирования доходов и расходов в Республике Казахстан.
В ходе исследования автором уточнены понятия, показаны значение и функции налога на доходы физических лиц в налоговой политике современного государства; раскрыто влияние налоговой культуры на экономическое поведение налогоплательщиков, выявлены важнейшие факторы «налоговой честности»; рассмотрены особенности научно-методического обеспечения и мировую практику всеобщего декларирования доходов и расходов; исследованы организационно-правовые основы налогообложения физических лиц в Казахстане; проанализированы результаты работы налоговых органов по сбору индивидуального подоходного налога; изучены взаимодействия налогоплательщиков с налоговыми органами; с помощью экспертного опроса выявлены факторы налоговой культуры казахстанцев; разработана модель системы всеобщего налогового декларирования доходов и имущества граждан;
предложены рекомендации по оптимизации механизма введения системы всеобщего налогового декларирования доходов и имущества; определены направления налоговой политики по развитию налоговой культуры граждан Республики Казахстан.
Исследование перечисленных вопросов позволило сформулировать следующие положения и выводы:
По мнению автора, налоги реализуют не только фискальную (базовую), но и комплементарные функции, налоговая политика как средство прямого и косвенного воздействия на граждан играет особую роль в реализации социальной функции государства и решении социально значимых проблем общества.
Справедливое налогообложение физических лиц является эффективным способом увеличения налоговых поступлений в бюджет, снижения доли теневого сектора экономики, гарантии достойного уровня жизни населения, социальной поддержки нуждающихся, достижения социальной справедливости.
Все это в совокупности и определяет качество налоговой политики современного государства.
Однако, в странах с переходной экономикой, использующих пропорциональную шкалу подоходного налога, преобладает фискальная функция подоходного налога, которая не способствует решению проблем социального неравенства и снижения доли теневого сектора, не используется большой потенциал регулирующего и распределительного воздействия подоходного налога в интересах всего общества.
В контексте грядущего глобального экономического и гуманитарного кризиса из-за COVID-2019 в среднесрочной перспективе национальные правительства многих стран будут вынуждены менять приоритеты налоговой политики, вводить повышенные (или дополнительные) налоги на богатство наиболее обеспеченных слоев населения при одновременном снижении
118
налоговой нагрузки на менее обеспеченных. В свою очередь страны с пропорциональной системой налогообложения перейдут на прогрессивную шкалу, эти меры уже прорабатываются в некоторых нефтезависимых странах (Россия, Казахстан).
Принимая решения в налоговой сфере, политики и государственные менеджеры должны более внимательно относиться к эмоциональным реакциям населения на свои действия, это позволит сохранить стабильность налоговой системы, конкуренцию на рынках, снизить уровень налогового мошенничества и уклонения граждан от уплаты налогов.
Автор убежден, что, несмотря на наличие множества факторов, влияющих на экономическое поведение налогоплательщиков, примерно половина жителей различных стран относится к уплате налогов положительно, а половина - отрицательно. Исключением является Китай, где 77% граждан считают уплату налогов обязательной, что позволяет признать Китай страной с самой высокой налоговой культурой и уровнем «налоговой честности». Не менее высокой оценки заслуживает устройство налоговой системы Швеции, хотя уровень индивидуального налога в этой стране довольно высокий.
В целях уточнения понятийно-терминологического аппарата автором сформулированы следующие научные дефиниции:
1) декларирование в налогообложении представляет собой процесс регулярной передачи юридическими и физическими лицами информации о своих доходах, расходах и имуществе налоговым органам.
2) декларирование доходов и расходов физических лиц – это процесс регулярной передачи информации ФЛ о своих о доходах, расходах, имуществе, вычетах и льготах, с целью расчета (оценки) причитающего налога, подлежащего обязательной уплате в бюджет (страны, региона, города);
3) всеобщее налоговое декларирование доходов и расходов – это инструмент государственного налогового контроля реальных доходов населения и противодействия теневой экономике.
В самом общем виде национальная система ВНДДР включает в себя две ключевых подсистемы: декларирование доходов граждан, в том числе имущества; декларирование расходов граждан.
Практика введения всеобщего декларирования доходов и расходов в разных странах в целом дает положительные результаты, но говорить о том, что ВНДДР позволяет одномоментно решить проблему уклонения от уплаты налогов и снизить уровень налогового мошенничества, нельзя. Об этом свидетельствует многолетний опыт США и стран ЕС. Существует одно объективное обстоятельство, которое «не убеждает» граждан демонстрировать государству полную «прозрачность». Это – офшоризация крупного капитала и его собственников, которые легально выводят в низконалоговые юрисдикции триллионы долларов ежегодно.
Для введения ВНДДР в странах с переходной экономикой необходимы:
научно обоснованные расчеты величины дискреционного дохода налогоплательщиков из разных социальных групп, введение прогрессивной
119
шкалы налогообложения, установление необлагаемого налогом минимума;
разработка методов стимулирования, большая разъяснительная работа, налаживание прозрачного декларирования доходов и расходов госслужащих.
Попытки административно-принудительного введения ВНДДР в странах с переходной экономикой не должны иметь характер «кампании». Для повышения эффективности государственной налоговой политики, снижения доли теневого сектора и добровольного перехода граждан на всеобщее налоговое декларирование необходим сбалансированный, комплексный и поэтапный подход.
Исследование организационно-правовых основ налогообложения физических лиц в Казахстане позволяет констатировать довольно высокий уровень развития налоговой системы и налоговых органов, их соответствие в целом международным стандартам. Вместе с тем, эффективность действующей пропорциональной системы налогообложения физлиц остается низкой, прежде всего, из-за нестабильности законодательства, частных реформ и реорганизаций налоговых органов.
В настоящее время налоговая система Казахстана стоит на пороге очередной реформы, предусматривающей введение всеобщего налогового декларирования доходов и расходов граждан, к которой законодательная база и государственный аппарат в полной мере не готовы, что подтверждают анализ новых положений Налогового кодекса РК 2017 года и других нормативных актов, а также практика налогообложения. В частности, несовершенной является сама по себе пропорциональная система налогообложения физлиц и специальный налоговый режим для индивидуальных предпринимателей.
Усложняет переход на всеобщее налоговое декларирование расходов и имущества в Казахстане необходимость гармонизации налоговых систем в рамках ЕАЭС. В странах Союза имеются отличия, как в формах налоговых вычетов, их видах и величинах, так и ставках налога. При этом регулирование подоходного налога в Казахстане является наиболее либеральным. Вклад ИПН в ВВП стран ЕАЭС варьирует в диапазоне 1,4-6%, тогда как в странах ЕС достигает 25,3%, что подтверждает недостаточную эффективность налоговой политики в странах ЕАЭС.
Учитывая высокий уровень коррупции в Казахстане, определены преимущества и недостатки новой системы декларирования госслужащих. Так, к преимуществам относятся: повышение прозрачности государственного сектора в целом и его представителей, в частности; снижение уровня коррупции в системе государственной службы; снижение доли нецелевого расходования бюджетных средств; повышение доверия граждан к государству; выведение из тени значительных сумм доходов госслужащих и их супругов и детей, в том числе, полученных за рубежом; снижение потока вывода личных капиталов на счета в иностранных банках, следовательно, определенная доля денежных средств будет оставаться в стране и «работать» на национальную экономику;
повышение эффективности контроля за доходами и расходами государственных служащих. К недостаткам отнесены: отсутствие в законодательстве указания на
120
«близких родственников» госслужащих и необходимости доступности информации о доходах и расходах государственных служащих.
В ходе анализа результатов работы налоговых органов Казахстана по сбору индивидуального подоходного налога доказано, что собираемость налогов в стране растет, но по доле в доходах бюджета остается низкой: доля ИПН составила по итогам 2019 года 1,97% от ВВП РК и 8,3% от доходов республиканского бюджета. Оценка доли ИПН по регионам показала, что наибольший вклад в республиканский ИПН у г. Алматы (24,1%), а наименьший у Северо-Казахстанской области (1,64%), что свидетельствует о больших региональных диспропорциях в социально-экономическом развитии. Перед Минфином поставлена задача – увеличить собираемость налогов с 15,2% до 25%
в 2025 году. Однако, в запланированной на 2020 год структуре налоговых поступлений в республиканский бюджет доля ИПН опять запланирована на уровне 15%. Правительство возлагает надежды на цифровизацию государственных услуг, что позволит повысить собираемость ИПН. Но только за счет цифровизации выполнить эту задачу не получится.
Анализ взаимодействий налогоплательщиков с налоговыми органами позволил установить, что деятельность современного госаппарата нуждается в оптимизации, вместо того чтобы сокращаться, по мере цифровизации госуслуг парадоксальным образом он продолжает увеличиваться. Если в 2000 году госаппарат насчитывал 67 562 госслужащих, то в 2019-м - 98 726. Вместе с тем, наблюдается повышение качества госуслуг со стороны налоговых органов, что подтверждают опросы Ассоциации налогоплательщиков Казахстана.
Взаимодействие с налоговыми органами физлица оценивают на 9,22 балла, доля респондентов, удовлетворенных услугами, составляет 89,6%.
На данный момент в республике не проводятся масштабные обследования моделей поведения налогоплательщиков, что не позволяет провести оценку значимости факторов налоговой культуры в казахстанском обществе и готовности граждан к введению системы всеобщего налогового декларирования.
Обращение к правоприменительной практике и правовой статистике показало, что число налоговых правонарушений в республике невелико, что вызывает вопросы, поскольку Казахстан имеет высокую долю теневой экономики в ВВП (от 30% и выше). Исходя из анализа данных статистики, сделан вывод, что имеет место высокая латентность налоговой преступности и низкое качество работы правоохранительных органов по выявлению правонарушений.
Анализ результатов экспертного опроса показал, что среди факторов, влияющих на налоговую культуру граждан, наибольшую значимость имеет фактор «Восприятие налоговой системы как «справедливой» или
«несправедливой» (5 баллов).
Таким образом, исходная исследовательская гипотеза, заключавшаяся в предположениях: 1) законодательная база и государственный аппарат Казахстана в полной мере не готовы к введению всеобщего налогового декларирования расходов и доходов граждан; 2) доля индивидуального подоходного налога в доходах республиканского бюджета является низкой; 3)