Сама по себе идея всеобщего налогового декларирования доходов и расходов не нова, она успешно реализуется во многих странах мира, всеобщее декларирование введено в таких странах, как США, Германия, Франция, Швеция, Финляндия, Дания, Австралия, Чехия, Италия, Новая Зеландия, Сингапур, Швейцария, Чили. Однако единого стандарта и универсального методического обеспечения не сформировано, в каждой стране ВНДДР имеет свои особенности.
Однако говорить о сформированности научно-методического обеспечения всеобщего декларирования доходов и расходов преждевременно, поскольку экономическое содержание понятий «декларирование в налогообложении»,
«декларирование доходов и расходов», «система всеобщего декларирование доходов и расходов», а также ее основных элементов в литературе раскрыты недостаточно полно. В основном исследователи сосредоточены на анализе декларирования доходов граждан [2, с.; 4, р.; 5, с.; 17, с.; 18, с.; 19, с.; 20, с.; 21, с.; 22, с.; 23, с.; 24, с.].
Прежде всего, следует отметить, что налоговая декларация – это документ, установленный национальным законодательством формы. Причем, таких форм обычно несколько, так как они предназначены для разных категорий налогоплательщиков. Есть две основные группы декларантов: юридические лица (ЮЛ) и физические лица (ФЛ).
С учетом мировой теории и практики налогообложения можно также выделить специальные категории декларантов, в которым относятся:
а) государственные служащие и иные публичные должностные лица;
б) индивидуальные предприниматели;
в) самозанятые/фрилансеры;
г) лица, занимающиеся частной практикой;
д) фермеры;
е) иностранные граждане;
ж) лица без гражданства.
43
В частности, декларирование доходов и имущества публичных должностных лиц закреплено в документах ООН против коррупции и направлено на предотвращения незаконного обогащения и конфликта интересов.
Большинство режимов раскрытия информации включают высшие уровни исполнительной, законодательной, судебной и гражданской службы, поскольку эти должности обладают большими дискреционными полномочиями при распределении государственных денег.
С нашей точки зрения, декларирование в налогообложении представляет собой процесс регулярной передачи юридическими и физическими лицами информации о своих доходах, расходах и имуществе налоговым органам.
Декларирование доходов и расходов физических лиц – это процесс регулярной передачи информации ФЛ о своих о доходах, расходах, имуществе, вычетах и льготах, с целью расчета (оценки) причитающего налога, подлежащего обязательной уплате в бюджет (страны, региона, города).
Всеобщее налоговое декларирование доходов и расходов граждан предлагается рассматривать как инструмент государственного налогового контроля реальных доходов населения и противодействия теневой экономике.
В каждой стране, где введена система всеобщего налогового декларирования доходов и расходов, она имеет свои особенности, единый стандарт отсутствует. Хотя в некоторых странах охват декларированием населения очень широк: в Ирландии – 100%, Финляндии – 99%, Норвегии – 90%, все системы всеобщего декларирования строятся вокруг двух ключевых целей:
борьба с коррупцией и теневой экономикой, что, соответственно, приводит к пополнению бюджета и оздоровлению экономической среды в целом.
В самом общем виде национальная система ВНДДР обычно включает в себя три подсистемы декларирования (рисунок 6):
– декларирование доходов граждан;
– декларирование имущества граждан;
– декларирование расходов граждан.
Рисунок 6 – Общая структура система ВНДДР
Примечание – Составлено автором на основе анализа литературы и практики налогообложения
Чтобы вызывать доверие в обществе, режимы раскрытия информации в ВНДДР должны четко определять их цель и институциональную структуру: кто
Система ВНДДР
декларирование доходов граждан
декларирование имущества
граждан
декларирование расходов
граждан
44
кому и когда отчитывается, кто обеспечивает соблюдение, кто проверяет контент и налагает санкции.
Мировая практика показывает, что одни страны идут по пути тотальной информатизации сбора данных и контроля за расходами и доходами граждан (Швеция, Италия, Сингапур), другие – по пути ужесточения юридической ответственности за налоговые правонарушения (США, Россия), и лишь немногие по пути поэтапного внедрения ВНДДР на основе принципов гуманности и добровольности, повышения уровня налоговой культуры и стимулирования правомерного поведения (Норвегия, Финляндия, Канада, Австралия), предоставляя гражданам большой спектр налоговых льгот и преференций (налоговые вычеты, налоговые каникулы, налоговые амнистии, налоговые кредиты), реализуя проекты по развитию налоговой культуры.
Во всех странах сбором налогов занимаются специальные государственные органы (службы). В США, например, налоги собирает вышеупомянутая Служба внутренних доходов (IRS) – подразделение Министерства финансов, она же обеспечивает учет и контроль [93]. IRS использует сложный набор правил и положений, касающихся отчетного и налогооблагаемого дохода, вычетов, кредитов и т. д. [94].
Важно отметить, что в основе налоговой системы США лежит принцип самообложения налогом, который требует от налогоплательщиков (резидентов и нерезидентов) ежегодно заполнять и представлять налоговую декларацию, показывая в ней расчеты годового дохода и сумму исчисленного к уплате налога.
При этом декларирование имущества в США не требуется, поскольку налоговые органы владеют данной информацией.
Налоговые декларации в США подаются с 1 января до 15 апреля. Они могут отсылаться в налоговую службу IRS двумя основными способами:
– бумажным письмом – для тех, кто заполняет декларацию от руки;
– в электронном виде. IRS предусматривает для этого несколько способов:
заполняя налоговые формы прямо на сайте IRS, пользуясь коммерческими сервисами: TaxAct, Turbotax, TaxSlayer, H&R Block, Credit Karma и другими.
Налогоплательщик представляет во Внутреннюю налоговую службу одну из налоговых форм. В США существует целая серия налоговых форм: от упрощенных до очень сложных. Среди наиболее популярных: Form 1040, Form 1040-ES, Form W-4, Form W-2, Form W-9, Form 4506-T, Form 941 и другие [95].
Каждая из налоговых форм содержит подробные инструкции по ее заполнению. Процесс заполнения начинается с проверки правильности информации, содержащейся на почтовой наклейке, присылаемой вместе со всеми остальными документами. На наклейке указываются имя, адрес и номер социального обеспечения. Если содержащаяся на наклейке информация верна, то она должна быть использована при отсылке всех необходимых документов в налоговые органы.
При представлении налоговых деклараций налогоплательщики имеют право претендовать на налоговые вычеты. К таким вычетам относятся: по заработанному доходу, расширенные налоговые вычеты по заработанному
45
доходу, для целей здравоохранения, при наличии детей, иждивенцев, при наличии недееспособных детей, для людей преклонного возраста и инвалидов, для образования и по пенсионным сбережениям. Для граждан, не состоящих в браке, стандартный налоговый вычет в год составляет $12,400; для семейных пар – $ 24,800.
Налоги штатов колеблются в пределах 0-13%. Если федеральный подоходный налог платят все, то региональный в некоторых штатах отсутствует.
По состоянию на 2019 год его не было в семи штатах: Аляска, Флорида, Невада, Южная Дакота, Техас, Вашингтон и Вайоминг.
IRS несет полную ответственность за разглашение содержащихся в них сведений. Любой налогоплательщик имеет право узнать, как его информация будет использоваться и что может произойти, если он откажется ее предоставить.
В то же время американское законодательство дает право Министерству юстиции в строго оговоренных в законе случаях затребовать налоговую информацию.
Служащие IRS обязаны соблюдать интересы налогоплательщиков и четко разъяснять все имеющиеся права. Если они не делают этого, то есть все основания для подачи соответствующего протеста. Любой налогоплательщик имеет право иметь своего представителя (адвоката, специалиста по налогам или любое другое лицо), консультироваться с адвокатом и внешними консультантами, проводить соответствующие аудиозаписи бесед с представителями налоговых органов.
В соответствии с американскими законами, к проверке налоговых деклараций также могут быть привлечены независимые аудиторские службы.
Проверяющие не вправе раскрывать результаты проверки налоговых деклараций общественности, а также правительственным органам.
В США работа по приему и обработке деклараций сконцентрирована в едином Центре по приему и обработке деклараций (ЦОД), который входит в структуру налоговых органов.
Основными функциями ЦОД являются [96]:
– прием деклараций как на бумажных носителях, так и в электронном виде;
– обработка деклараций (считывание деклараций, представленных в электронном виде, с магнитного носителя, сканирование и распознавание деклараций на бумажном носителе);
– сопоставление сведений, указанных в декларациях, с информацией о доходах, полученной от налоговых агентов, осуществивших выплату доходов физическим лицам;
– передача результатов обработки деклараций в территориальные налоговые органы для дальнейшего администрирования.
В США и Европе, учитывая слабую подготовку населения в вопросах составления декларации, широко используются методические рекомендации по составлению деклараций по принципу step by step («шаг за шагом»), суть которых заключается в пошаговом заполнении декларации, в том числе с использованием специального программного обеспечения (ПО), когда
46
налогоплательщик лишь отвечает на вопросы, а ПО формирует заполненную декларацию.
Наряду с этим, в США выпускается ежегодно сотни видов бесплатных брошюр и пособий, содержащих информацию по различным вопросам, связанным с декларацией налогов. Некоторые брошюры содержат полный каталог бесплатных услуг. Инструкции по заполнению деклараций можно также получить по автоматизированной телефонной системе или по местному справочному телефону. Во многих библиотеках имеются видеоматериалы с инструкциями по заполнению налоговых форм. В Интернете можно найти десятки специальных ресурсов с подробными методиками и инструкциями о процедуре декларирования доходов и расходов.
Во Франции государственным налоговым органом является Главное управление государственных финансов (General Directorate of Public Finances, официальный сайт – https://www.impots.gouv.fr/). Ввиду сложной системы различных налоговых вычетов при определении налогооблагаемой базы по налогу на доходы семьи и учета различных существенных факторов, во Франции непосредственным расчетом суммы подоходного налога занимаются налоговые службы. Для информирования населения о налоговых ставках и методиках расчета по данному налогу также существуют специализированные веб-сайты в Интернете, где можно в режиме онлайн с определенной долей достоверности рассчитать уплачиваемую сумму налога за налоговый период. Налоговое ведомство предоставляет каждому гражданину алгоритмы, подробно описывающие, как рассчитываются основные налоги, в этих документах простым языком описываются этапы расчета налога для большинства случаев, позволяя каждому понять, как определяется сумма налога; обеспечить доступность исходных кодов основных программ расчета налогов для заинтересованных сторон (государственных или частных). Этот подход направлен на предоставление гражданам и администрациям финансовых и налоговых данных о регионах, департаментах, межмуниципальных органах власти, муниципалитетах, профсоюзах и местных общественных учреждениях.
Подоходным налогом во Франции облагаются следующие категории доходов физических лиц [97]:
а) прибыль от бизнеса;
б) некоммерческая прибыль;
в) сельскохозяйственная прибыль;
г) доход от собственности;
д) заработная плата, оклады, пенсии и аннуитеты;
е) инвестиционный доход;
ж) прирост капитала.
Наемные работники уплачивают подоходный налог с заработной платы самостоятельно. Декларации о доходах подаются в финансовые органы в начале каждого налогового года, а налоги безналичным способом уплачиваются ежемесячно (при получении заработной платы) или по факту получения дивидендов и других выплат по иным источникам доходов. Законодательство
47
Франции предусматривает налоговые льготы с учетом возраста, семейного положения, профессиональной деятельности и целей расходов, производимых налогоплательщиком.
В соответствии с законодательством Франции семья может являться самостоятельной единицей налогообложения. При этом под «семьей»
понимаются супруги и их дети, не достигшие 18 лет, а также дети, не состоящие в браке и моложе 21 года, либо студенты моложе 25 лет. Общим правилом для определения чистого дохода является вычет всех производственных расходов, обеспечивших доходы, при этом вычету подлежат расходы на содержание престарелых родителей и на благотворительность.
В Финляндии главный государственный орган, осуществляющий надзор и контроль за собираемостью налогов, – Налоговая администрация (Tax Administration, официальный сайт – https://www.vero.fi/henkiloasiakkaat/). На сайте простая и удобная навигация, пользователь без труда находит необходимую информацию.
Налоговую карту в Финляндии можно получить самостоятельно, по почте на домашний или другой адрес, например, адрес работодателя. Карты, созданные в MyTax, сохраняются в виде файлов PDF в MyTax. Большинству работодателей или других плательщиков необходимо иметь налоговую карточку в своей бухгалтерии примерно за 2 недели до следующего дня выплаты зарплаты.
Подоходный налог в Финляндии обязаны платить все, кто получает заработную плату (являются наемными работниками). Подоходный налог является одним их общеобязательных отчислений, в него включается церковный налог и платежи на обязательную медицинскую страховку. В стране проводится большая разъяснительная работа по заполнению и расчету налоговых деклараций на всех уровнях управления и в режиме онлайн в Интернете.
В Швеции подоходный налог получают правительство и муниципалитеты.
Резиденты обязаны платить налог со всех источников доходов: от заработной платы, капитала, предпринимательской деятельности. Полученный доход уменьшают на вычеты, разрешенные законом. Налог исчисляют по прогрессивной шкале, общая максимальная ставка 57,2%. Его берут с дохода выше 476 700 шведских крон (или $47 152). Местные налоги в Швеции варьируются от 29,2% (муниципалитет Остерэкер) до почти 35,2%
(муниципалитет Доротея).
Шведское налоговое агентство (Swedish Tax Agency, Skatteverket) имеет довольно высокую репутацию. Исследование 2019 года [98], проведенное институтом исследования рынка Kantar Sifo, пришло к выводу, что Агентство находится на девятой позиции среди 40 крупнейших шведских государственных органов. Сайт Skatteverket мультиязычный [99], декларацию налогоплательщик может подать не только на шведском и английском языках, но и на всех европейских, а также на русском, арабском, идиш, персидском, дари, турецком, тайском языках.
На сайте Skatteverket размещена информация и ролик о том, как подавать налоговую декларацию, как получить возврат налога (skatteåterbäring) и об
48
остатках налога (kvarskatt). Декларацию можно подтвердить с помощью банковской электронной подписи (BankID) или кодов, которые налогоплательщик получает вместе с бланком декларации, с помощью мобильного телефона.
В отличие от многих стран, где уплата налога рассматривается как нечто негативное, шведы приветствуют высокие налоги. Похоже, многие люди видят связь между высокими налогами и в значительной степени справедливым и хорошо функционирующим обществом с достойными государственными услугами и универсальной системой социальной защиты. Более того, шведское слово «skatt», помимо обозначения налога, имеет другое значение: «сокровище».
В мире не много языков, на которых слово «налог» имело бы позитивное значение. Таким образом, на примере Швеции можно видеть влияние ментального фактора на успех всеобщего декларирования. Важно также отметить, что граждане имеют открытый доступ ко всем официальным отчетам, а СМИ активно следят за образом жизни чиновников и политиков.
Слишком высокие налоги имеют также «минусы» даже в такой стране, как Швеция. Некоторые талантливые предприниматели из Швеции оседают в Лондоне. В частности, основатели Skype швед Никлас Зеннстрем и датчанин Янус Фриис остановили свой выбор сначала на Эстонии, а затем перебрались в Люксембург.
Среди развивающихся стран особое внимание привлекает Китай.
Налоговое администрирование в Китайской Народной Республике (КНР) осуществляется Главным государственным налоговым управлением (ГГНУ КНР) посредством территориальных налоговых управлений. В стране существует две системы налоговых органов: управление по центральным налогам и управления по местным налогам, которые подчиняются ГГНУ КНР и народным правительствам провинциального уровня.
Трудоспособные граждане Китая уплачивают около ¼ части своих доходов в государственную казну. Подоходный налог уплачивают не только физические лица и организации, но и иностранные граждане, которые работают на территории страны. Согласно последним изменениям законодательства, для нерезидентов действует правило 183-дней порога налогового резидентства.
До 2019 года китайское законодательство функционировало в рамках устарелых общегосударственных стандартов и требовало от граждан всеобщей законопослушности, что со временем вылилось в недовольство.
Налогоплательщики с низкими доходами не могли себе позволить нормальные условия существования, оплачивая налоги наравне с более обеспеченными гражданами. Изменения в законодательстве постепенно устраняют накопившиеся диспропорции, способствуют ликвидации разрывов между богатыми и бедными и повышению уровня жизни населения.
Реформирование налоговой системы Китая на данном этапе направлено на создание равных условий налогообложения для предприятий с национальным и иностранным капиталами: в соответствии со ст. 6 Закона КНР «О налоге на доходы физических лиц» иностранные граждане, проживающие в КНР от одного
49
до пяти лет, освобождены от уплаты налога на доходы, полученные за рубежом.
Данные доходы подлежат декларированию и уплате налога, начиная с шестого года проживания в КНР [100].
В настоящее время процентная ставка подоходного налога рассчитывается по прогрессивной шкале: от 0 до 2 999 юаней ежемесячного заработка – 3%; от 3 000 до 11 999 – 10%; от 12 000 до 24 999 – 20%; от 25 000 до 34 999 – 25%; от 35 000 до 54 999 – 30%; от 55 000 до 79 999 – 35%; больше 80 000 – 45% [48].
Среднегодовой курс юаня к доллару США в 2019 году составлял 7 юаней за 1 доллар. Таким образом, с ежемесячного дохода в $428 налог взимался по ставке 3%.
КНР – страна с очень развитым сельским хозяйством, поэтому значительную долю в структуре поступлений в государственный бюджет занимает подоходный налог с доходов фермеров, и взимается по более низким ставкам. Объектом налогообложения является годовой доход фермеров в юанях:
до 5 000 – 5%; 5 001-10 000 – 10%; 10 001-30 000 – 20%; 30 001-50 000 – 30%;
свыше 50 000 – 35%.
Подоходным налогом в Китае не облагаются: страховки, премии, награды, некоторые виды доплат к заработной плате, социальные пособия и пенсии.
Что касается налоговых льгот, то из суммы совокупного дохода будут вычитываться:
– необлагаемый минимум;
– специальные вычеты: взносы, которые работники выплачивают на обязательное медицинское и пенсионное страхование, страхование от безработицы и взносы в фонд накопления на жилье;
– дополнительные вычеты: вычет на выплату процентов по ипотеке, вычет затрат на оплату аренды жилья, вычет расходов на образование детей, вычет на непрерывное образование, вычет расходов на лечение тяжелых заболеваний, вычет расходов на оказание материальной помощи пожилым родственникам;
– другие вычеты, которые предусмотрены законодательством, к примеру, вычет расходов на благотворительность.
Налогоплательщики в Китае несут ответственность за достоверность и законность представленных материалов. Если информация является полной и соответствует законным условиям, налогоплательщикам необходимо обратиться в налоговый орган не более одного раза.
Налогоплательщики, которые получают ежемесячный доход от контрактных или лизинговых операций, должны подать налоговые декларации на ежемесячную (ежеквартальную) предоплату подоходного налога в течение первых 15 дней после получения дохода и подать годовые налоговые декларации в течение 30 дней после окончания налогового года.
Налогоплательщики, которые получают доход от контрактных или лизинговых операций, должны подать налоговые декларации на ежемесячную (ежеквартальную) предоплату налога в течение первых 15 дней после получения и подать годовые налоговые декларации в течение 3 месяцев после окончания налогового года.
50
Индивидуальные промышленные и коммерческие домохозяйства, индивидуальные предприниматели и партнеры партнерских предприятий, которые платят на основе фактической прибыли, подают налоговые декларации на ежемесячную (ежеквартальную) предоплату индивидуального подоходного налога в течение первых 15 дней следующего месяца, и годовые налоговые декларации в течение 3 месяцев после окончания налогового года.
В тех случаях, когда доход получен из двух или более источников на территории Китая, от производственных и коммерческих операций отдельных промышленных и коммерческих домохозяйств или от операций предприятий и государственных учреждений в качестве подрядчиков или арендаторов, налогоплательщики объединяют доход. Налогоплательщики, которые инвестируют в два или более предприятия (включая партнерское предприятие), должны подавать декларации на консолидированной основе в течение 3 месяцев после окончания налогового года [101].
Обобщая опыт различных стран, следует отметить, что эффективности всеобщего декларирования во многом способствовал сбалансированный научно- методический подход, различные методы стимулирования, разъяснительная работа среди налогоплательщиков и введение прогрессивной шкалы налогообложения. Правительства учитывали не так называемый «совокупный доход» граждан, а дискреционный доход. Величина дискреционного дохода равна разнице между совокупным доходом и доходом, который расходуется на удовлетворение первостепенных потребностей налогоплательщика.
Второй важный момент – прогрессивное налогообложение всегда многоступенчатое – от 3-х (Великобритания) до 7 ступеней (Китай).
Основной акцент в большинстве стран делается не на ВНДДР, а на декларировании доходов и расходов публичных должностных лиц. Но если нормы о декларировании доходов государственных служащих давно зафиксированы в законодательных актах большинства стран мира, то с расходами все не так однозначно. Лишь в некоторых странах этот вопрос практически решен. Например, в США государственные служащие и парламентарии обязаны предоставлять в Управление по вопросам этики информацию о своих расходах и доходах, а также расходах и доходах родственников (детей, супруга (супруги), родителей). В Китае, все госслужащие ежегодно предоставляют информацию о своих расходах и доходах и родственников.
Идею ВНДДР граждан в странах с переходной экономикой многие эксперты оценивают скептически, так как без расчета величины дискреционного дохода, без разработки методов стимулирования, разъяснительной работы, не наладив декларирование доходов расходов госслужащих, введение всеобщего декларирования граждан заранее обречено.
В постсоветских странах государство располагает возможностями обеспечить контроль лишь за крупными расходами (покупка автомобиля, недвижимости, долей в бизнесе, золота в слитках, банковские переводы,
51
выплаты по кредитам), тогда как наладить налоговый мониторинг за более мелкими расходами – задача со многими неизвестными.
Тем не менее, некоторые страны СНГ пытаются вводить ВНДДР.
В России всеобщее налоговое декларирование фактически ввели с 1 января 2020 года, объясняя это борьбой с коррупцией и теневыми доходами. Заполнить и подать налоговую декларацию россияне могут через личный кабинет на сайте ФНС. Заполненную декларацию с подтверждающими доход и право на вычеты документами разрешается также переслать по почте заказным письмо, отвезти лично или с курьером. Также с 2020 года физические лица могут подавать документы в налоговую и получать их через МФЦ.
По данным международной Ассоциации дипломированных сертифицированных бухгалтеров (ACCA) [102], Россия занимает четвертое место в топ-5 крупнейших теневых экономик мира, ее объем составляет 33,6 трлн. руб., или 39% от ВВП. Хуже дела обстоят лишь у Украины (46%), Нигерии (48%) и Азербайджана (67%).
Эксперты ACCA определяют теневую экономику как экономическую деятельность и полученный от нее доход, которые находятся за пределами системы государственного регулирования, налогообложения или надзора.
Наименьшие показатели объема теневого сектора по итогам 2016 года зафиксированы в США (7,8% ВВП), Японии (10%) и Китае (10,2%).
По имеющимся прогнозам, доля теневой экономики в глобальном ВВП составила в 2016 году 22,66%. В ближайшие годы она будет сокращаться: до 22,1% в 2020-м и 21,4% в 2025 году. В России показатель, по мнению международных экспертов, практически не меняется год от года: в 2011 году он составлял 39,33%, а к 2025 году останется на том же уровне – 39,3%, ожидает ACCA [102].
Специалисты Росфинмониторинга (структура ФНС России) считают, что размер теневого сектора 20% ВВП (20 трлн. руб.), а по данным МВФ, в «тени»
находится треть российской экономики. Точной информации нет, так как методика расчета теневого сектора экономики официально в России не утверждена. Различные методики можно видеть только в исследованиях российских ученых [103, 104]. Но даже 20 трлн. руб. – это больше, чем расходы всего федерального бюджета на 2019 год (18 трлн. руб.), в три раза больше годовой выручки «Газпрома» (6,5 трлн. руб. за 2017 год), более трети всех денежных доходов россиян за 2018 год (57,5 трлн. руб.).
По оценкам российских экспертов, теневая занятость в России составляет 18% от рабочей силы страны, ее ликвидация позволила бы снизить ставку НДФЛ до 11% с 13%. Если каждый неформально занятый получает среднюю для своего региона зарплату, недополученный доход бюджетов всех уровней составляет около 3 трлн. руб.: 0,9 трлн. руб. НДФЛ плюс 2 трлн. руб. взносов во внебюджетные фонды [105].
Представители госструктур утверждают, что работают «в серую» 15 млн.
россиян, из-за чего бюджет ежегодно теряет 2,3 трлн. руб. неуплаченных налогов. Всемирный банк в докладе о России назвал потери бюджета в 2,3%
52
ВВП, учитывая размер ВВП за 2018 год, это составляет примерно ту же сумму – 2,4 трлн. руб. [106].
Основными причинами такой ситуации называют [107]:
1. Высокое налоговое бремя.
2. Бюрократические процедуры.
3. Высокие угрозы со стороны государства закрытия фирм, производств и других форм организаций.
4. Отсутствие высоких заработных плат в официальном секторе.
5. Попытка работников и собственников избежать излишнего государственного регулирования.
6. Нестабильное законодательство по налогам, платежам и экономической деятельности.
Масштабные социологические опросы граждан на предмет принятия или непринятия ими перехода на новую систему ВНДДР не проводятся, многие налогоплательщики не осведомлены, что собой представляет всеобщее налоговое декларирование, разъяснительные материалы можно встретить лишь на сайте ФНС, в отдельных СМИ и в ограниченном формате на онлайн-ресурсах профессиональных бухгалтеров и юристов.
Тем не менее, тех граждан, кто не успеет в установленный срок подать декларацию о доходах, с которых не был уплачен налог, ждет штраф. Если налогоплательщик предоставит декларацию с просрочкой, но затем вовремя, до 15 июля, уплатит налог, штраф составит 1000 руб. При просрочке платежа штраф за неподачу декларации составит от 5 до 30% от суммы неуплаченного налога, но не менее 1 000 руб. В этом случае также грозит штраф за неуплату или неполную уплату налога в размере от 20 до 40% от недоимки (при умышленном уклонении от уплаты налогов) плюс пени в размере 1/300 действующей ключевой ставки.
Эти проблемы в полной мере можно отнести ко всем постсоветским странам. Причин сохранения высокой доли теневого сектора множество, но основных три: неэффективная налоговая политика государства, низкая прозрачность экономической деятельности бизнеса и деятельности госкомпаний.
В целом, введение всеобщего декларирования доходов и расходов для большинства стран СНГ – решение преждевременное, требуется как полноценное научно-методическое обеспечение перехода на ВНДДР, так и проведение большой разъяснительной работы, проведение масштабных социологических опросов. Кроме того, государству необходимо обеспечить прозрачность своей экономической деятельности, наладить надзор и контроль за доходами и расходами, прежде всего, государственных служащих и руководителей крупных государственных корпораций.
Выводы по первому разделу
В силу того, что налоги реализуют не только фискальную (базовую), но и комплементарные функции, налоговая политика как средство прямого и