• Ешқандай Нәтиже Табылған Жоқ

Организационно-правовые основы налогообложения физических

За неполные 30 лет в Казахстане проведен ряд кардинальных налоговых реформ, результатами которых стали:

– создание системы государственных налоговых органов;

– развитие законодательной базы в сфере налогообложения;

– создание и развитие различных, в том числе льготных, налоговых режимов для разных категорий налогоплательщиков;

– существенное снижение налогового бремени налогоплательщиков за счет уменьшения налоговых ставок по основным налогам;

– упрощение налоговой системы;

– введение специальных налоговых режимов в виде упрощенной системы налогообложения для определенных видов деятельности и сельскохозяйственных товаропроизводителей;

– запущен процесс информатизации, а затем цифровизации налоговой системы;

– осуществлена разработка плана по введению с 1 января 2021 года системы всеобщего налогового декларирования доходов и имущества физическими лицами.

Реформирование системы налогообложения сопровождалось значительными изменениями в законодательстве и реорганизацией государственных институтов, что в целом придавало нестабильность налоговой системе.

Создание налоговых органов в республике началось еще в начале 90-х гг.

прошлого века. Так 24 декабря 1991 года был принят Закон «О налоговой системе в Республике Казахстан» (утратил силу), который предусматривал 16 общегосударственных, 10 общеобязательных местных и 17 местных налогов.

В 1995 году был введен в действие Указ Президента РК, имеющий силу закона, «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», заменивший Закон «О налоговой системе в Республике Казахстан».

Согласно Указа Президента РК от 14 сентября 1996 г. №3113 (утратил силу), Государственный налоговый комитет получил самостоятельный статус путем его выделения из структуры Министерства финансов и стал центральным исполнительным органом, обеспечивающим сбор и государственный контроль за полнотой и своевременностью внесения налогов и других обязательных платежей в бюджет.

В том же, 1996 году, Постановлением Правительства РК №1436 (утратило силу) было утверждено Временное положение об органах налоговой полиции Государственного налогового комитета РК, в чьи задачи входили: сбор, анализ и оценка фактов нарушений налогового законодательства, выявление и пресечение

56

преступлений и иных правонарушений, связанных с неуплатой налогов, либо совершенных с целью сокрытия или занижения прибыли (доходов), укрытия объектов налогообложения юридическими и физическими лицами, иного уклонения от уплаты налогов и других платежей в бюджет, а также иных преступлений и правонарушений, повлекших причинение убытков государству, связанных с непоступлением или недопоступлением налогов и других платежей в бюджет, и другие. Но уже в 1997 году подписан Указ Президента РК №3377 (утратил силу), на основе которого был создан Департамент налоговой полиции, который осуществлял свою деятельность в рамках централизованной системы правоохранительных органов в структуре Налоговой службы Министерства финансов и имел территориальные органы.

В 2005 году приказом председателя Налогового комитета Минфина и первого заместителя председателя Агентства РК по борьбе с экономической и коррупционной преступностью (финансовая полиция) был утвержден Порядок взаимодействия органов налоговой службы и финансовой полиции по выявлению, предупреждению, пресечению правонарушений и преступлений в сфере экономической деятельности.

В дальнейшем в республике было проведено несколько реорганизаций налоговой службы, сформировано новое законодательство, почти полностью обновлен кадровый состав. Важным событием стало вступление Казахстана с 1 июля 2010 года в Таможенный союз, одним из новшеств было возложение на налоговые органы новой функции – по взиманию косвенных налогов во взаимной торговле.

Более подробное представление об истории налоговой службы, развитии налоговой системы и законодательства Казахстана можно получить из исследований Г.Б. Исатаевой [108], Е.В. Порохова [109], М.Ш. Сыпатаевой [110], А.Т. Шаукенова [111].

В настоящее время основным правовым актом, регулирующим налоговую сферу, наряду с Конституцией Республики Казахстан, является новый Кодекс РК

«О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 2017 года (Налоговый кодекс РК, далее – «НК РК») [112], который является четвертым по счету Налоговым кодексом РК (первый был принят в 1995 году, второй - в 2001-м, третий – в 2008-м). Новый НК РК 2017 года содержит новый понятийный аппарат и ряд новаций, которые составляют основу правового регулирования системы налогообложения.

Понятие «налоги» определено в ст. 1 НК РК, это – «законодательно установленные государством в одностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом, производимые в определенных размерах, носящие безвозвратный и безвозмездный характер» (п. 55). «Налогоплательщик» – это «лицо и (или) структурное подразделение юридического лица, являющиеся плательщиком налогов и платежей в бюджет» (п. 57); «электронный налогоплательщик» – это налогоплательщик, взаимодействующий с налоговыми органами электронным

57

способом в соответствии с законодательством об электронном документе и электронной цифровой подписи (п. 73).

В соответствии с п. 1 ст. 4 НК РК, к принципам налогообложения в Казахстане относятся принципы обязательности, определенности налогообложения, справедливости налогообложения, добросовестности налогоплательщика, единства налоговой системы и гласности налогового законодательства РК.

Налоговая политика понимается в законодательстве как «совокупность мер по установлению новых и отмене действующих налогов и платежей в бюджет, изменению ставок, объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, налоговой базы по налогам и платежам в бюджет в целях обеспечения финансовых потребностей государства на основе соблюдения баланса экономических интересов государства и налогоплательщиков» (ст. 11 НК РК).

Действующая сегодня система налоговых органов в РК состоит из уполномоченного органа и его территориальных подразделений по областям, городам республиканского значения и столице (Нур-Султан), по районам, городам и районам в городах, а также межрайонных территориальных подразделений. В случае создания специальных экономических зон могут быть образованы территориальные подразделения уполномоченного органа на территориях этих зон (п. 2 ст. 18 НК РК). Права и обязанности налоговых органов определены в ст. 19 НК РК и других нормах законодательства.

Сбор налогов на имущество, транспортные средства, земельного налога, уплачиваемых налогоплательщиком – ФЛ, организуют акимы городов районного значения, поселков, сел, сельских округов (п. 1 ст. 21 НК РК).

Главным уполномоченным налоговым органом в республике является Комитет государственных доходов Министерства финансов РК (далее –

«Комитет», «КГД МФ РК»), созданный в 2014 году путем слияния Налогового комитета и Комитета таможенного контроля Минфина. КГД МФ РК осуществляет в пределах своей компетенции регулятивные, реализационные и контрольные функции в сфере налогообложения. В него входят территориальные органы, которые являются юридическими лицами в форме государственных учреждений.

Официальный интернет-портал КГД МФ РК находится по адресу – http://kgd.gov.kz/. Там же размещены такие онлайн-сервисы для налогоплательщиков, как:

1. Поиск налогоплательщиков.

2. Предстоящие платежи для физических лиц.

3. Онлайн бронирование (резервирование времени посещения органа государственных доходов, согласно графику их работы).

4. Сведения об отсутствии (наличии) налоговой задолженности (сервис предназначен для поиска сведений об отсутствии (наличии) налоговой задолженности по заданным критериям).

5. Поиск налогоплательщиков, имеющих право на применение льгот.

58

6. Поиск неблагонадежных налогоплательщиков.

7. Поиск сведений о лицах-получателях денег и (или) иного имущества из иностранных источников.

8. Проверка контрольного чека по регистрационному номеру контрольно- 9. Поиск налогоплательщиков, находящихся на стадии ликвидации.

10. Поиск налогоплательщиков, сделки с которыми совершены без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров

11. Ввод и печать форм платежных документов.

12. Онлайн-оплата налогов и других платежей в бюджет.

13. Поиск возвращенных уведомлений.

14. Поиск документа, подтверждающего резидентство РК.

15. Проверка чека оплаты.

16. Экспресс-помощь.

17. Электронная книга жалоб, и другие сервисы.

Налогоплательщикам предоставлена возможность получать государственные услуги онлайн не только на интернет-портал КГД МФ РК, но и на порталах «Государственные услуги и информация онлайн» (https://egov.kz/) и НАО «Государственная корпорация «Правительство для граждан»

(https://gov4c.kz/).

При входе на портал «Государственные услуги и информация онлайн»

(https://egov.kz/) налогоплательщику предложат ввести логин/пароль; ЭЦП; ЭЦП на SIM-карте; одноразовый пароль; Digital-ID; QR-код; ИНН. По состоянию на 2020 год по республике насчитывается более 10,2 млн. действующих ЭЦП.

НАО «Государственная корпорация «Правительство для граждан» (далее – «Госкорпорация») создано в 2016 году путем реорганизации целого ряда республиканских государственных предприятий на праве хозяйственного ведения, осуществлявших различные функции по обслуживанию населения.

Акционером Госкорпорации изначально являлось Правительство РК в лице Комитета по государственному имуществу и приватизации Министерства финансов. В 2019 году права владения и пользования госпакетом акций Госкорпорации были переданы Министерству цифрового развития, инноваций и аэрокосмической промышленности.

В регионах страны организовано 70 филиалов и 1 представительство Госкорпорации, которая является единым провайдером, осуществляющим деятельность в сфере оказания государственных услуг физическим и (или) юридическим лицам по принципу «одного окна». В каждом регионе страны работают стационарные и мобильные центры обслуживания населения (ЦОНы).

Деятельность Госкорпорации и ЦОНов регулируется различными нормативными актами, но прежде всего Законом РК «О государственных услугах» [113] и Правилами деятельности Госкорпорации, утвержденными приказом Министра по инвестициям и развитию РК от 22 января 2016 года №52 [114].

Основной принцип деятельности Госкорпорации – принцип «одного окна», определенный в законодательстве как «форма централизованного

59

оказания государственной услуги, предусматривающая минимальное участие услугополучателя в сборе и подготовке документов при оказании государственной услуги и ограничение его непосредственного контакта с услугодателями (п. 2 ст. 1 Закона РК №88-V).

Большим шагом на пути перехода на качественно новый уровень цифровизации госуслуг стало подписание Президентом РК 25 июня 2020 года нового закона [115], который внес изменения сразу в 11 кодексов и 58 законов (всего в 700 норм). В частности, изменения внесены в Гражданский, Бюджетный, Предпринимательский, Экологический кодексы, КоАП, Кодекс «О недрах и недропользовании». Гражданский кодекс РК признал понятие «цифровые активы (пункт 2 статьи 115), статья 116 дополнена пунктом 3-1 следующего содержания: «3-1. Понятие и виды, а также особенности оборота цифровых активов определяются законодательством Республики Казахстан, актами Международного финансового центра «Астана».

В 2019 году в Казахстане был принят новый закон «О специальных экономических и индустриальных зонах», который регулирует общественные отношения, возникающие при создании, функционировании и упразднении специальных экономических и индустриальных зон на территории Казахстана.

Специальная экономическая зона (СЭЗ) создается на срок до двадцати пяти лет для осуществления ее участниками приоритетных видов деятельности (ч. 1 ст.

17), на их территории применяется принцип «одного окна» (ч. 7 ст. 17), участники специальной экономической зоны вправе пользоваться гарантиями правовой защиты, налоговыми и иными льготами, предусмотренными законами Республики Казахстан (ч. 1 ст. 41). В соответствии с п. 4 ст. 1 данного закона, участникам специальной экономической зоны «Парк инновационных технологий» даже допускается осуществление приоритетных видов деятельности вне территории специальной экономической зоны.

Индустриальные зоны подразделяются на государственные и частные;

государственные индустриальные зоны подразделяются на следующие виды:

индустриальная зона республиканского значения; индустриальная зона регионального значения; малая индустриальная зона (ст. 26 Закона о специальных экономических и индустриальных зонах). Например, особая индустриальная зона понимается в законе как разновидность частной индустриальной зоны, на территории которой допускается прямое применение международных строительных норм и правил, а также международных региональных стандартов и стандартов иностранных государств, создаваемая физическими и (или) негосударственными юридическими лицами (п. 7-1 ст. 1).

В СЭЗ предприниматели платят налоги по заниженному курсу. Так,

корпоративный подоходный налог составляет 0% (по общим правилам – 10-30%), земельный налог – 0% (в остальном по стране действуют базовые

ставки земельного налога), налог на имущество – 0% (обычно от 0,5-1,5%), НДС – 0% (по общим правилам – 12%).

Все вышеперечисленные меры дают дополнительный импульс развитию системы налогообложения РК, значительно упрощают процедуры расчета и

60

оплаты налогов, а также стимулируют приток инвестиций в национальную экономику и добросовестное поведение налогоплательщиков. Так, размер

инвестиций в компанию «ПИТ», созданную в СЭЗ для инноваций и IT-технологий, составил $700 млн.

В Казахстане налог с физических лиц в общем случае взимается по ставке 10% (ст. 320 НК РК). Шкала налогообложения «плоская» или пропорциональная.

Нормы, регламентирующие ИПН, помещены в Раздел 8 «Индивидуальный подоходный налог» НК РК, действие которого приостановлено до 1 января 2021 года.

Исходя из норм налогового законодательства, уплата ИПН физическими лицами осуществляется в РК тремя способами (Приложение В): 1) исчисляет, удерживает и уплачивает налоговый агент; 2) как индивидуальный предприниматель; 3) ФЛ исчисляет самостоятельно.

В соответствии со ст. 224 НК РК, налогооблагаемый доход определяется как «разница между совокупным годовым доходом с учетом корректировок», предусмотренных статьей 241, и вычетами.

Согласно ст. 363 НК РК, декларацию по ИПН представляют 12 категорий налогоплательщиков-резидентов:

1) индивидуальные предприниматели;

2) лица, занимающиеся частной практикой;

3) физические лица, получившие имущественный доход;

4) физические лица, получившие доходы из источников за пределами Республики Казахстан;

5) домашние работники;

6) граждане, получающие доход по трудовым договорам (контрактам), заключенным с дипломатическими и приравненными к ним представительствами иностранного государства, консульскими учреждениями;

7) граждане, получающие доход по трудовым договорам (контрактам), заключенным с международными и государственными организациями, зарубежными и казахстанскими неправительственными общественными организациями и фондами;

8) трудовые иммигранты-резиденты;

9) медиаторы, за исключением профессиональных медиаторов;

10) ФЛ, получающие доходы от личного подсобного хозяйства, учтенного в книге похозяйственного учета;

11) граждане РК, оралманы и лица, имеющие вид на жительство в РК, у которых есть деньги на банковских счетах в иностранных банках, находящихся за пределами Казахстана, в сумме, превышающей 141-кратный размер МРП;

12) граждане РК, оралманы и лица, имеющие вид на жительство в РК, которые имеют имущество на праве собственности, находящееся за пределами Казахстана.

Декларация по ИПН представляется в налоговый орган по месту нахождения (жительства) не позднее 31 марта года (п. 1 ст. 364 НК РК).

61

ИПН взимается со всех доходов, в которые, в соответствии со ст. 321 НК РК, включаются следующие доходы:

1) работника, включая доход домашнего работника и трудового иммигранта-резидента;

2) от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг;

3) в виде оплаты третьим лицом стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом;

4) в виде работ, услуг, выполненных, оказанных в счет погашения задолженности перед физическим лицом;

5) в виде безвозмездно полученного имущества, работ, услуг;

6) в виде прощения долга;

7) в виде уменьшения размера требования к должнику, за исключением списанных штрафа, пени и других видов санкций;

8) в виде выплаты вознаграждения по операциям репо;

9) в виде пенсионных выплат;

10) в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;

11) в виде стипендии;

12) по договорам накопительного страхования;

13) имущественный доход;

14) индивидуального предпринимателя;

15) лица, занимающегося частной практикой;

16) от личного подсобного хозяйства;

17) другие доходы, не указанные в подпунктах 1) - 16) настоящей статьи, полученные от налогового агента или из источников за пределами РК.

Относительно работников следует отметить, что ИПН не взимается с доходов (п. 3 ст. 320 НК РК):

1) от налогового агента;

2) в виде пенсионных выплат;

3) в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;

4) стипендии;

5) по договорам накопительного страхования;

6) подлежащие налогообложению физическим лицом самостоятельно.

В целях исчисления ИПН в РК принимается во внимание установленный минимальный расчетный показатель (МРП), Согласно Указа Президента РК от 8 апреля 2020 г. [116], с 1 апреля 2020 года размер МРП составляет 2 778 тенге.

Граждане, чей годовой доход не превышает 25 МРП, платят 1% от этой суммы в бюджет страны. Для сравнения: в странах ЕС в среднем налоговые вычеты на каждого налогоплательщика составляют €4000-10 000, в РК 25 МРП по текущему курсу (26.06.2020) равно €153.

Новый НК РК также предусматривает различные механизмы налоговых вычетов для физических лиц. Вычеты широко применяются в мировой практике в качестве инструмента социально-экономической политики государства.

Система разрешенных вычетов и льгот для определения налоговых обязательств ФЛ имеет большое значение не только для самого налогоплательщика, но и

62

является важным рычагом управления платежеспособным спросом.

Большинство экспертов склонны оценивать уровень налогообложения в том или ином государстве, исходя не из размеров налоговых ставок, а с учетом объема налоговых вычетов, который разрешено использовать согласно национальному налоговому законодательству [117].

В Казахстане часть расходов налогоплательщика подлежат вычету с учетом положений, установленных статьями 242, 243-263, 265-276 и Главой 37

«Налоговые вычеты» НК РК. Налоговые вычеты предоставляются при наличии подтверждающих документов. Их оригиналы должны храниться у ФЛ в течение срока исковой давности, который установлен п. 2 ст. 48 НК РК, а именно 3 года.

В частности, закон предусматривает вычеты: по взносам на обязательное социальное медицинское страхование; стандартные вычеты; вычет для многодетной семьи; вычет по добровольным пенсионным взносам; вычет на обучение; вычет на медицину; вычет по вознаграждениям и другие (ст. 342 НК РК).

ИПН с доходов лиц, занимающихся частной практикой и индивидуальных предпринимателей, регламентирует Глава 40 НК РК.

Специальный налоговый режим (СНР) на основе патента вправе применять индивидуальные предприниматели, которые не используют труд наемных работников и осуществляют деятельность в форме личного предпринимательства. Для получения патента необходимо до начала осуществления предпринимательской деятельности представить Расчет стоимости патента (форма 911.00). Проанализировав содержание Расчета стоимости патента, видно, что в расчете отражается валовый доход ИП и не отражаются расходы ИП, что не дает возможности определить чистый доход налогоплательщика.

Учитывая, что в СНР на основе патента используется пониженная ставка (1%), ИП, применяющий данный режим, не имеет право в настоящее время использовать к своему доходу налоговые вычеты (расходы на уплату обязательных пенсионных взносов, на медицину, на вознаграждение по ипотечным кредитам и т.д.) и корректировки дохода (например, для инвалидов – необлагаемый налогом доход за календарный год 75 МЗП), что ставит такого индивидуального предпринимателя в неравные социальные условия с другими физическими лицами.

С 01.01.2018 года стоимость патента уменьшена до 1% в виде ИПН, за исключением ИП, осуществляющих деятельность в сфере торговли путем наличных расчетов, которые облагаются ИПН по ставке – 2%. При этом, ИП, применяющие СНР на основе патента, освобождены от уплаты социального налога в размере 1%.

В рамках всеобщего декларирования предусмотрен ограниченный перечень видов деятельности по патенту (сапожник, парикмахер, штукатур, таксист и т.д.) и исключена торговля.

Большая налогоплательщиков показывает годовой доход до 4 млн. тенге.

Однако, законодательно установлено максимальное пороговое значение дохода

63

по патенту – 300 МЗП (8,5 млн. тенге). Поступления налогов от ИП, применяющих СНР на основе патента, являются незначительными для государственного бюджета. Кроме того, требование по отсутствию наемных работников для данного режима не всегда соблюдается, поскольку индивидуальные предприниматели используют неофициальную занятость вместо официального найма работников [118].

Свои особенности имеет налогообложение фрилансеров. С 2019 г. сумма оплаты налога (Единый совокупный платеж, ЕСП) у фрилансеров фиксированная – 1 МРП для жителей городов и 0,5 МРП для жителей села. В целом, это примерно 1% от заработка самозанятого. Размер дохода плательщика ЕСП, получаемого в результате осуществления определенных в законе видов

деятельности за календарный год, не должен превышать 1175-кратный размер МРП (п. 2 ст. 774 НК РК). ЕСП регламентирует Глава 89

НК РК.

Принципиально новой Главой 71 «Всеобщее декларирование доходов и имущества физических лиц» НК РК был дополнен в 2017 году. В ней содержатся положения: о декларации об активах и обязательствах (ст. 630), особенностях составления декларации (ст. 631); сроках предоставления декларации (ст. 632), декларации о доходах и имуществе (ст. 633); особенностях составления декларации о доходах и имуществе (ст. 634); сроках предоставления декларации о доходах и имуществе (ст. 635); определении облагаемого дохода физического лица по итогам календарного года (ст. 636); исчислении индивидуального подоходного налога с доходов физического лица по итогам календарного года (ст. 637); зачете иностранного налога (ст. 638); зачете налога контролируемой иностранной компании (ст. 639); превышении по ИПН (ст. 640); порядке и сроках уплаты налога, исчисленного в декларации о доходах и имуществе (ст. 641);

доходе трудового иммигранта-резидента (ст. 642); декларации по ИПН и сроках ее представления (ст. 643).

3 июля 2019 года был подписан Закон №262-VІ ЗРК по вопросам регулирования и развития финансового рынка, микрофинансовой деятельности и налогообложения [119], который предусматривает поэтапное введение всеобщего декларирования:

– на первом этапе, с 1 января 2021 года, декларацию в рамках всеобщего декларирования представят государственные служащие и лица, приравненные к ним, а также их супруги;

– на втором этапе, с 1 января 2023 года, придет время для налогового декларирования работников государственных учреждений и квазигосударственного сектора, и их супругов;

– на третьем этапе, с 1 января 2024 года, стартует налоговое декларирование руководителей, учредителей юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, и их супругов;

– на четвертом этапе, с 1 января 2025 года, начинается декларирование оставшихся категорий граждан.

64

Несмотря на то, что действие ст. 630 приостановлено до 1 января 2025 года, необходимо рассмотреть ее основные положения.

В соответствии с п. 2 ст. 630 НК РК, декларация об активах и обязательствах будет представляться:

1) резидентом РК: совершеннолетним гражданином Казахстана;

оралманом; лицом, имеющим вид на жительство;

2) иностранцем или лицом без гражданства в случаях, определенных пунктом 4 ст. 630;

3) лицом, не достигшим совершеннолетия, в случае, определенном пунктом 5 ст. 630.

Пункт 4 ст. 630 НК РК устанавливает, что иностранцами и лицами без гражданства декларация предоставляется только при наличии имущества, подлежащего госрегистрации на территории Казахстана.

Пункт 3 ст. 630 НК РК регламентирует налогообложение лиц, не достигших совершеннолетия, среди таких случаев названы: 1) наличие недвижимого имущества; 2) наличие доли участия в жилищном строительстве;

3) суммы денег на банковских счетах, в том числе за пределами Казахстана, совокупно превышающей по всем банковским вкладам 1882-кратный размер МРП; 4) суммы задолженности других лиц перед данным лицом (дебиторской задолженности) и (или) суммы задолженности данного лица перед другими лицами (кредиторской задолженности), превышающей 5880-кратный размер МРП.

Таким образом, физлица, признаваемые плательщиками налогов на недвижимое и движимое имущество, вне зависимости от возраста и своего места нахождения обязаны уплачивать налог в отношении находящегося в их собственности или владении имущества.

В п. 6 ст. 630 НК РК законодатели определили четыре вида декларации:

1) первоначальная – если декларации возникла впервые;

2) очередная – декларация об активах и обязательствах, представляемая физическим лицом в соответствии с законами РК, требующими ее предоставления в обязательном порядке;

3) дополнительная – если есть изменения в ранее предоставленных сведениях;

4) дополнительная по уведомлению – если в декларации налоговым органом выявлены нарушения по результатам камерального контроля по активам и обязательствам физического лица.

Декларацию об активах и обязательствах разрешено представлять по месту жительства (пребывания): 1) на бумажном носителе – не позднее 15 июля; 2) в электронном виде – не позднее 15 сентября (п. 2 ст. 632 НК РК).

В настоящее время проводятся мероприятия по расширению количества точек доступа для физических лиц в органах государственных доходов, ЦОН-ах и акиматах в целях создания максимального удобства по предоставлению деклараций в электронном виде.

65

Налоговое законодательство и государственное регулирование налоговой сферы в РК постоянно совершенствуется в соответствии с изменениями внешней и внутренней среды. С 2015 г. начался процесс гармонизации налоговых систем стран-членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС). В структуру ЕАЭС, созданную в 2014 г., входят пять государств (Армения, Беларусь, Казахстан, Кыргызстан и Россия), стремящиеся к международной региональной интеграции. Стратегия ЕАЭС в области налоговой политики заключается в:

содействии повышению конкурентоспособности на мировых рынках;

обеспечении налогового нейтралитета и недопущение диспропорций;

гармонизации национальных налоговых законодательств; совершенствовании налогового контроля за деятельностью субъектов экономических отношений.

Гармонизация налоговой системы в рамках ЕАЭС означает, создание единой налоговой системы Союза, а также утверждения единых налоговых ставок и льгот, единого аппарата управления и администрирования. Целью гармонизации налоговой системы является ее совершенствование, которое будет способствовать экономическому росту и укреплению конкурентных преимуществ Союза на мировой арене.

Однако, гармонизация налоговых систем произойдет не скоро, так как в странах ЕАЭС существуют слишком большие отличия в размерах налоговых ставок: в отношении налогоплательщиков-резидентов - от 10% в Казахстане и Кыргызстане до 23% в Армении; в отношении налогоплательщиков- нерезидентов – от 10% в Кыргызстане до 30% в России (таблица 3).

Таблица 3 – Ставки подоходного налога в странах ЕАЭС в 2020 г., % Страна Ставка налога для

резидентов, %

Ставка налога для нерезидентов, %

Армения 23 23

Беларусь 13 13

Казахстан 10 20

Кыргызстан 10 10

Россия 13 13-15-30

Примечание – Составлено автором по данным Евразийской экономической комиссии

Интересно также сравнить основные характеристики подоходного налогообложения в странах ЕАЭС (таблица 4).

66

Таблица 4 – Характеристики подоходного налогообложения физических лиц в странах ЕАЭС

Параметры Страна

Армения Беларусь Казахстан Кыргызстан Россия

Формы дохода Денежная, натуральная

Денежная, натуральная

Денежная, Натуральная, в

виде материальной

выгоды

Совокупные доходы, в

виде материальной

выгоды

Денежная, натуральная в

виде материальной

выгоды Необлагаемые

доходы есть есть есть есть есть

Необлагаемый

размер дохода есть есть есть есть нет

Явные группы вычетов

Не выделены

Стандартные, социальные,

имущест венные, профессиональ

ные

Не выделены (указаны виды

вычетов)

Стандартные, социальные, имуществен.

Стандартные, социальные, имуществен, профессиональ

ные, инвестицион

ные, перенос убытков по операциям с

ценными бумагами Примечание – Составлено автором по законодательству стран ЕАЭС

Таблицы 3 и 4 показывают, что в странах Союза имеются отличия, как в формах налоговых вычетов, их видах и величинах, так и ставках налога. При этом, можно видеть, что регулирование подоходного налога в Казахстане является наиболее либеральным. В России более жесткий подход к НДФЛ по сравнению с другими странами, не предусматривающий необлагаемого минимума.

Сейчас в ЕАЭС отсутствуют единые, согласованные концепции и методы решения проблемы гармонизации как налогового регулирования в целом, так и в части налогообложения доходов физических лиц в частности [120-122].

Процесс гармонизации налогообложения (в том числе подоходного) находится лишь на начальном этапе.

Вместе с тем, значимый шаг к гармонизации сделан в Армении, где в отличие от других стран Союза до 2020 года действовала прогрессивная шкала, те, кто получал зарплату меньше 150 тыс. драмов в месяц, налог на доход был 23%, а у тех, кто больше 150 тыс. драмов в месяц – 28% (а у тех, кто получает больше 2 млн. драмов в месяц – 36%). С 2020 года произошел переход на пропорциональную шкалу, для всех физ. лиц ставка подоходного налога стала единой – 23%. Эта ставка будет ежегодно снижаться на один процентный пункт до 20% следующим образом:

– с 1 января 2021 года – 22%;