УДК 33/339
Бекишева А.И. Предпринимательство и налоговая система. Конспект лекций.
– Алматы, АУЭС, 2011.
АЛМАТИНСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭНЕРГЕТИКИ И СВЯЗИ
Кафедра Экономики, организации и управления производством
Конспект лекций
По дисциплине: «Предпринимательство и налоговая система»
Для специальности: 050719 – РЭТ
АПРОБАЦИЯ
Алматы 2011
Тема № 1. Правовые аспекты функционирования налоговой системы Республики Казахстан
План.
1. Налоговое право и налоговое законодательство РК.
2. Налоговое обязательство.
3. Налоговые правоотношения и налоговый контроль.
1. Налоговое право и налоговое законодательство РК
Налоговое право представляет собой совокупность правовых норм, определяющих налоговую структуру государства, устанавливающих его налоговую систему, а также регулирующих отношения, возникающие в процессе исполнения налоговых обязательств.
Таким образом, в сфере налогового права находится три компонента:
1) налоговая структура;
2) налоговая система;
3) налоговое обязательство.
Налоговая структура – это система государственных органов, осуществляющих от имени государства налоговую деятельность, то есть деятельность государства в лице уполномоченных им органов по установлению налогов и обеспечению их поступления в доход государства.
Органами, уполномоченными осуществлять налоговую деятельность, выступают: Парламент, Президент, Правительство, местные исполнительные и представительные органы, органы налоговой службы, другие государственные органы
Налоговая система – совокупность налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, установленных государством.
С 1 января 2002 года в Республике Казахстан действуют налоги и другие обязательные платежи в бюджет, установленные новым Налоговым Кодексом.
Совокупность видов налогов, взимаемых в государстве, форм и методов их построения, органов налоговой службы образуют налоговую систему государства.
Налоговое обязательство – одностороннее обязательство плательщика передать государству предмет налогового платежа.
Формой проявления и существования налогового права выступает налоговое законодательство.
Налоговое законодательство – это совокупность нормативных правовых актов, регулирующих общественные отношения в сфере налогообложения.
Согласно Конституции РК, уплата законно установленных налогов, сборов и иных обязательных платежей является долгом и обязанностью каждого.
Конституционная норма, устанавливающая обязанность по уплате налогов, содержит требование к форме установления налогов, сборов и иных обязательных платежей: налоги, сборы и иные обязательные платежи должны быть законно установленными.
Законность установления подразумевает под собой:
во-первых, установление налогов (т.е. всех их элементов, позволяющих определить налог) только в форме законов;
во-вторых, установление их в строгом соответствии с закрепленной законом процедурой, т.е.
уполномоченными законом органами и в установленном законом порядке.
В Республике Казахстан с 01.01.2002 г. основным законодательным актом, регулирующим налоговые отношения, является Налоговый Кодекс, принятый Парламентом РК 12 июня 2001 г. N 209-II ЗРК.
Налоговый кодекс предусматривает, что налоговое законодательство Республики Казахстан состоит из Налогового кодекса, а также нормативных правовых актов, принятие которых предусмотрено Налоговым кодексом.
Налоговое законодательство Республики Казахстан основывается на принципах обязательности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, определенности, справедливости налогообложения, единства налоговой системы и гласности налогового законодательства.
Значение принципов налогового законодательства сводится к тому, что, положения налогового законодательства РК не могут противоречить принципам налогообложения, установленным Налоговым кодексом РК.
Согласно принципу обязательности налогообложения налогоплательщик обязан исполнять налоговые обязательства в соответствии с налоговым законодательством в полном объеме и в установленные сроки.
В соответствии с принципом определенности налогообложения налоги и другие обязательные
платежи в бюджет Республики Казахстан должны быть определенными. Определенность налогообложения
означает возможность установления в налоговом законодательстве всех оснований и порядка возникновения,
исполнения и прекращения налоговых обязательств налогоплательщика.
В соответствии с принципом справедливости налогообложение в Республике Казахстан является всеобщим и обязательным. Запрещается предоставление налоговых льгот индивидуального характера
В соответствии с принципом единства налоговой системы налоговая система Республики Казахстан является единой на всей территории Республики Казахстан в отношении всех налогоплательщиков.
В соответствии с принципом гласности налогового законодательства нормативные правовые акты, регулирующие вопросы налогообложения, подлежат обязательному опубликованию в официальных изданиях.
2. Налоговое обязательство
Налоговое обязательство - обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством, в силу которого налогоплательщик обязан встать на регистрационный учет в налоговом органе, определять объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет, составлять налоговую отчетность, представлять ее в установленные сроки и уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет.
Государство в лице органа налоговой службы имеет право требовать от налогоплательщика исполнения его налоговых обязательств в полном объеме, а в случае их неисполнения или ненадлежащего исполнения применять способы по их обеспечению и меры принудительного исполнения в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом.
Налоговое обязательство налогоплательщика перед государством:
1) обязан встать на регистрационный учет в налоговом органе;
2) определять объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением;
3) исчислять, исходя из объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, налоговой базы и налоговой ставки, суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет;
4) составлять налоговую отчетность и представлять ее органам налоговой службы в установленном порядке и сроки;
5) уплачивать исчисленные и начисленные суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет в порядке и в сроки, установленные налоговым законодательством, а также пени и штрафы в случае неисполнения налогового обязательства.
Объектами налогообложения и объектами, связанными с налогообложением, являются имущество и действия, с наличием которых у налогоплательщика возникает налоговое обязательство.
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иные характеристики объекта налогообложения и объекта, связанного с налогообложением, на основании которых определяются суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет.
Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая ставка устанавливается в процентах или в абсолютной сумме на единицу измерения налоговой базы.
Под налоговым периодом понимается период времени, установленный применительно к отдельным налогам и другим обязательным платежам согласно особенной части Налогового Кодекса, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет.
Налоговое обязательство может быть исполнено (т.е. уплата налогов может производиться) в следующих формах:
1) в безналичной форме, 2) в наличной форме,
3) путем проведения зачетов суммы излишне уплаченного налога налогоплательщиком:
Сроки исполнения налогового обязательства по каждому виду налогов и других обязательных платежей в бюджет устанавливаются Налоговым Кодексом.
3. Налоговые правоотношения и налоговый контроль
Налоговыми правоотношениями в Республике Казахстан являются властные отношения по установлению, введению и порядку исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также отношения между государством и налогоплательщиком, связанные с исполнением налоговых обязательств.
Налоговые правоотношения регулируются Налоговым Кодексом Республики Казахстан, а также иными актами налогового законодательства и другими источниками действующего права Республики Казахстан.
Сторонами налоговых правоотношений по исчислению и уплате налогов и по исполнению налоговых
обязательств выступают государство, налогоплательщик и в определенных случаях субъекты, которые не
являются налогоплательщиками, но участвуют в операциях, связанных с налогообложением (налоговые
Государство представляют органы налоговой службы.
Органы налоговой службы состоят из уполномоченного государственного органа и налоговых органов.
На органы налоговой службы возлагается триединая задача:
- по обеспечению полноты поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, - полноты и своевременности перечисления обязательных пенсионных взносов,
- по осуществлению налогового контроля за исполнением налогоплательщиком налоговых обязательств.
Уполномоченным государственным органом является государственный орган Республики Казахстан, обеспечивающий налоговый контроль за исполнением налоговых обязательств перед государством.
Таким органом в Казахстане является Министерство финансов Республики Казахстан Уполномоченный государственный орган осуществляет руководство налоговыми органами.
К налоговым органам относятся налоговые комитеты по областям, городам Астане и Алматы, межрайонные налоговые комитеты, налоговые комитеты по районам, городам и районам в городах.
Налоговые органы подчиняются непосредственно по вертикали соответствующему вышестоящему органу налоговой службы и не относятся к местным исполнительным органам.
Второй стороной налоговых правоотношений по исполнению налоговых обязательств является налогоплательщик.
Налогоплательщик – это лицо, являющееся плательщиком налогов и других обязательных платежей в бюджет.
Налоговый агент – это юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника выплаты.
Налоговый агент представляет собой участника налоговых отношений, который от своего имени по поручению и в интересах государства уполномочен совершать определенные законодателем действия, направленные на исполнение за счет налогоплательщика его налоговых обязательств перед государством.
Понятие налогового контроля
Налоговый контроль – это контроль органов налоговой службы за исполнением налогового законодательства, за полнотой и своевременностью перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды и соц. отчислений в ГФСС.
Налоговые проверки.
Налоговая проверка – проверка исполнения налогового законодательства Республики Казахстан, осуществляемая исключительно органами налоговой службы.
Налоговые проверки подразделяются на следующие виды:
1) документальная проверка;
2) рейдовая проверка;
3) хронометражное обследование.
Контрольные вопросы:
1) Что входит в состав налогового законодательства РК?
2) На каких принципах основано налоговое законодательство?
3) В чем заключается налоговое обязательство налогоплательщика перед государством?
4) Какие обязанности лежат на налоговом агенте?
5) Кто имеет право налагать на налогоплательщика административные штрафы?
6) Какие существуют формы исполнения налогового обязательства?
Список основных нормативных правовых актов
1. Кодекс РК от 12 июня 2001г. № 210-II «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»
(Налоговый Кодекс РК);
2. Закон РК от 24 марта 1998 г. N 213-1 «О нормативных правовых актах»;
3. Гражданский Кодекс Республики Казахстан от 27 декабря 1994г. (Общая часть);
4. Закон РК от 12.06.2001г. №210-II «О введении в действие кодекса РК О налогах и других обязательных платежах в бюджет»;
5. Уголовно-процессуальный кодекс Республики Казахстан от 13 декабря 1997 года N 206-1;
6. Кодекс Республики Казахстан от 30 января 2001 г. N 155-II «Об административных правонарушениях»;
7. Правила рассмотрения жалоб налогоплательщиков по результатам налоговых проверок, утверждены приказом Председателя НК РК от 27.01.05. №24.
Список дополнительной литературы
1. Худяков А.И. «Налоговое право Республики Казахстан»
2. ОФ «Формирование налоговой культуры» - «Правовые основы предпринимательства в
Республике Казахстан»
Тема № 2. Налоговая система РК: этапы становления и характеристика современного состояния.
План.
Государственное регулирование в условиях рынка Основные принципы построения налоговой системы
Основные этапы налоговой реформы в РК
1. Государственное регулирование в условиях рынка
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения Государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы.
В современном цивилизованном мире налоги – основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. И именно в рыночной экономике налоги приобретают значение одного из основных регуляторов, которым государство пользуется как средством воздействия не только на экономические, но и на социальные процессы, происходящие в обществе.
Так предоставляя льготы отдельным сферам предпринимательской деятельности государство в состоянии воздействовать на различные сферы общественного производства. Например, предоставляя налоговые льготы и налоговые кредиты отдельным категориям товаропроизводителей, государство способствует развитию данной отрасли или сферы экономики, способствуя притоку инвестиций в эту сферу, увеличению в ней количества хозяйствующих субъектов.
И напротив, вводя повышенные налоги в той или иной сфере, государство в состоянии весьма эффективно снизить там любую предпринимательскую активность, вплоть до полного сворачивания производства.
Огромные возможности таят в себе налоги и в воздействии на социальные процессы. И совершенно не случайно, что существовало и существует множество экономических теорий, где налоги рассматриваются как инструмент выравнивания доходов граждан.
Поскольку налоги представляют главный инструмент перераспределения доходов и финансовых ресурсов и острый социальный инструмент, государственное налогообложение должно предусматривать при построении налоговой системы по край мере три пункта:
1. Налоги не должны подавлять и тем более «убивать» заинтересованность юридических и физических лиц в повышении получаемого дохода.
2. Налоги должны обладать сбалансированностью в том смысле, что их величины вместе с другими поступлениями в бюджет должны уравновешивать государственные расходы, которые в противном случае надо уменьшать.
3. Налоги не должны приводить к снижению реальных доходов граждан ниже предельно допустимого уровня, определяемого величиной прожиточного минимума.
2. Основные принципы построения налоговой системы.
2.1. Необходимость налогов в государстве
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Налоговая система возникла и развивается в месте с государством.
Изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога.
За счет налогов, сборов, пошлин и других платежей формируется финансовые ресурсы государства.
Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями: - хозяйствующих субъектов и граждан с одной стороны и - государства с другой стороны
Экономическое содержание налогов состоит в том, что они представляют собой часть производственных отношений по изъятию определенной доли национального дохода у субъектов хозяйствования, граждан, которая аккумулируется государством для осуществления своих функций и задач.
Функции налогов:
1. Фискальная функция
2. Перераспределительная функция 3. Регулирующая функция:
- стимулирование;
- ограничение.
Исторически первой является фискальная функция налогов, обеспечивающая поступления средств в государственный бюджет. По мере развития товарно-денежных отношений и производства эта функция определяет все увеличивающиеся поступления государственных денежных доходов.
Перераспределительная функция налогов состоит в перераспределении части доходов различных субъектов хозяйствования в пользу государства.
Третья функция налогов – регулирующая – возникает с расширением экономической деятельности государства.
Она целенаправленно воздействует на развитие народного хозяйства в соответствии с принимаемыми программами. При этом используется выбор форм налогов, изменение ставок, способов взимания, льготы и скидки. Эти регуляторы влияют на структуру и пропорции общественного воспроизводства, объемы накопления и потребления; их применение эффективно при стимулировании научно-технического прогресса.
Понятие "налоги", "сборы", "пошлины". Виды налогов, элементы налога
Налоги – законодательно установленные государством в одностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, производимые в определенных размерах, в определенные сроки, носящие безвозвратный и безвозмездный и стабильный характер, уплата которых обеспечивается мерами государственного принуждения.
Сбор – это всегда целенаправленный платеж, являющийся платой государству за оказание услуги налогоплательщику. Адресность сбора, как правило, содержится в его названии. Сбор может быть безадресным платежом с определенного вида деятельности или за право осуществления такой деятельности.
Пошлина – это денежный сбор, взимаемый, с юридических и физических лиц за совершение специально уполномоченными органами действия и за выдачу документов, имеющих юридическую силу. Государственная пошлина подразделяется на таможенно-пограничные и внутригосударственные пошлины. Таможенная пошлина – это денежный сбор, взимаемый таможенными органами с плательщика за ввоз и вывоз товара (продукции) через таможенную границу государства. Внутригосударственная пошлина – это денежная плата, взимаемая с физических и юридических лиц за совершение действий имеющих юридическое значение.
Налоги можно классифицировать по разным признакам:
по объекту обложения во взаимоотношении плательщика и государства (прямые, косвенные);
по органу, взимающему налог;
по использованию;
по экономическому признаку объекта (реальные и личные)
по характеру ставки (пропорциональные, прогрессивные и регрессивные)
Прямые налоги - взимаются с доходов или имущества налогоплательщика, таким образом, что он ощущает их в виде недополучения дохода.
Косвенные налоги – взимаются иным менее заметным способом и устанавливаются в виде надбавки к цене. Они не связаны непосредственно с доходом или имуществом налогоплательщика.
Пропорциональные налоги – если налоговая ставка неизменна, не зависит от величины дохода или размера объекта налогообложения.
Прогрессивные налоги - если налоговая ставка повышается по мере возрастания объекта налогообложения.
Регрессивный налог – если налоговая ставка понижается по мере возрастания объекта налогообложения.
Основы построения налогообложения:
В основе построения налогов лежат составляющие элементы налога.
Структура налога – это его элементы. К элементам налога относятся:- субъект, объект, льгота, ставки, сроки и порядок уплаты.
Способы уплаты налогов.
Способ уплаты - установленная налоговым законодательством процедура передачи налогоплательщиком предмета налогового платежа государству.
Государство для изъятия налогов использует три способа.
Способ 1. У источника — изъятие налога до получения дохода владельцем.
Способ 2. По декларации — взимание налога после получения дохода владельцем.
Способ 3. По кадастру — взимание налога по реестру, включающему перечень типичных объектов обложения, классифицируемых по внешним признакам, с указанием средней доходности объекта.
В современной налоговой системе значительное развитие получили способы изъятия налогов у источника и по декларации.
При взимании налога «у источника», т.е. В момент выплаты дохода объектом налогообложения являются фиксированные доходы (например, заработная плата рабочих), начисленные налоги удерживаются сборщиком-по- средником (бухгалтерией) еще до получения дохода субъектом налогообложения.
При взимании налога «по декларации» налогоплательщик предъявляет в налоговые органы официальное заявление (декларацию) о полученных им за определенный период доходах. Взимание декларативного налога используется для обложения нефиксированных доходов или при множестве их источников (например, при работе налогоплательщика в нескольких учреждениях).
Требования для создания оптимальной налоговой системы:
1. Экономическая эффективность: налоговая система не должна входить в противоречие с эффективным распределением ресурсов:
2. Административная простота: административная система должна быть простой и относительно недорогой в применении.
3. Гибкость: налоговая система должна быть в состоянии быстро реагировать на изменяющиеся экономические условия.
4. Политическая ответственность: налоговая система должна быть построена таким образом, чтобы убедить людей в том, что они платят для того, чтобы политическая система была в состоянии более точно отражать их предпочтения.
5. Справедливость: налоговая система должна быть справедливой в подходе к различным индивидуумам.
Принцип равенства и справедливости основной при построении налоговой системы. Существуют два подхода к его реализации:
концепция “пожертвований”, основанная на принципе платежеспособности.
3. Основные этапы налоговой реформы в Республике Казахстан.
Налоговая система Республики Казахстан находится в стадии развития, одновременно совершенствуется и налоговый механизм. В Республике Казахстан правовое регулирование налогообложения в своем развитии прошло 3 этапа:
Первый этап налоговой реформы (с 1992 года по июнь 1995 год).
Из-за отсутствия собственного опыта в создании налоговой системы Казахстана в основном использован опыт соседних государств, и, прежде всего, в Российской Федерации. Практически Закон “О налоговой системе в Республике Казахстан”, принятый 24 декабря 1991 года, являлся скопированным вариантом законодательства России. В республике функционировали более 40 видов налог. В результате чего, в Казахстане была построена трехзвенная налоговая система, присущая федеративному государству.:
1. Общегосударственные налоги;
2. Общеобязательные местные налоги;
3. Местные налоги.
Второй этап налоговой реформы (с июля 1995 года по 1999 год).
В этот период количество налогов сократилось до 11. Они были подразделены на общегосударственные и местные налоги. Был принят Указ Президента Республики Казахстан, имеющего силу закона “ О налогах и других обязательных платежах в бюджет” от 24 апреля 1995г. № 2235.
С 1996 года внесены более 30 изменений и дополнения в Закон «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». Количество налогов и сборов увеличилось до 18 видов.
Анализ изменений, произошедших в налоговой системе Республики Казахстан в 1994 году, позволяют сделать вывод об их преимущественно фискальном характере. Между тем, несмотря на столь решительные меры, удельный вес налоговых поступлений в ВВП в 1994 году снизился до 8,4 % против 14,8% в 1993 году. Исходя, из этого в качестве основных целей налоговой реформы в Республике Казахстан в последующие этапы были выдвинуты: стимулирование рыночных отношений; достижения определенной справедливости в налогообложении. В соответствии с этими целями была сделана попытка изменить всю налоговую систему Республики Казахстан и приблизить ее к мировым стандартам
Третий этап налоговой реформы (с 2000 года).
Основной задачей третьего этапа является усиление правовых аспектов взаимоотношений между государственными органами, имеющими отношение к бюджету, фискальными органами и налогоплательщиками. С 1 января 2002 года вводится в действие Новый Кодекс РК “О налогах и других обязательных платежах в бюджет”
(Налоговый Кодекс), который был принят 12 июня 2001 года №209-II.
Согласно нового налогового законодательства в Казахстане функционирует 9 налогов (ст.60), сборы (ст.61), платы(ст.62) и пошлины (ст.63 и 64).
Налоги
1.Корпоративный подоходный налог.
2.Индивидуальный подоходный налог.
3.Налог на добавленную стоимость.
4.Акцизы.
5.Налоги и специальные платежи недропользователей.
6.Социальный налог.
7.Земельный налог.
8.Налог на транспортные средства.
9.Налог на имущество.
Современная налоговая система Республики Казахстан в настоящий период способствует регулированию экономических процессов. В то же время необходимость соответствия условиям сегодняшнего дня требует от нее постоянного совершенствования и модернизации для стимулирования отечественных производителей, а также для сбалансированности бюджетной и внебюджетной сфер.
Контрольные вопросы
1. В чем сущность налогов?
2. Какие функции налогов?
3. По каким признакам классифицируются налоги?
4. Какие существуют способы изъятия налогов ? 5. В чем сущность сборов, плат, пошлин?
6. В чем заключается концепция “пожертвования”?
7. В чем сущность перераспределительной функции налогов?
8. Какие задачи стоят перед 3-й этапом налоговой реформы в РК Список основных нормативно-правовых актов:
1. Указ Президента, имеющего силу Закона “О налогах и других обязательных платежах в бюджет” от 24 апреля 1995г. №2235.
2. Закон Республики Казахстан “О налогах и других обязательных платежах в бюджет” от 16 июля 1999г.
№ 440-1
3. Кодекс Республики Казахстан “О налогах и других обязательных платежах в бюджет” от 12 июня 2001г. № 209-II (с изменениями и дополнениями на текущий год)
4. Закон Республики Казахстан “О республиканском бюджете” на текущий год.
Список дополнительной литературы:
1. Дербисов Е. Ж., Ержанова С.Ж., Оспанов М. Т., Своик П. В., Налоги в Казахстане. Справочник. Часть 1 и Часть 2.. 1992.
2. Ильясов К.К., Мельников В.Д., Финансы 2, 3 изд. Алматы, 1997г., 2001г.
3. Карагусова Г., Налоги: сущность и практика использования. Алматы, Каржы-Каражат, 1994г.
4. Миляков Н.В., Налоги и налогообложение (Курс лекций) Москва, Инфра-М, 2000г.
5. Оспанов М.Т., Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений. Алматы, 1997г.
6. Юткина Т.Ф., Налоги и налогообложение. Москва, Инфра-М, 1999г.
Тема 3. Косвенные налоги: виды правила и порядок взимания (2ч).
План.
1. Налог на добавленную стоимость (НДС): экономическое содержание и особенности функционирования.
2. Акцизы и их роль в системе налогов на потребление
1. Налог на добавленную стоимость: экономическое содержание и особенности функционирования.
Впервые НДС был введен во Франции в 1954 году по предложению экономиста П. Лоре, и достаточно быстро распространился в большинстве стран мира. На момент введения в Казахстане (с января 1992 года) НДС применялся в более чем 43 странах мира, во всех странах ЕС.
По своей экономической сути налог на добавленную стоимость является одним из видов косвенных налогов и эволюционной формой налога на потребление.
Реализация товаров и услуг осуществляется по ценам с учетом НДС и, в конечном счете, налоговое бремя несет потребитель. Каждый посредник, будь то производственный или торговый, получает от своего клиента предусмотренную законом сумму налога и перечисляет его в бюджет за вычетом суммы НДС, ранее уплаченной им поставщикам. При этом следует отметить, что НДС затрагивает только добавленную стоимость товара на данном производственном цикле. Исходя из классификации налогов по степени оценки объекта обложения, НДС относится к реальным налогам. Уплата его определяется лишь характером совершаемой сделки и не принимает в расчет финансовое состояние субъекта налогообложения.
Как и все косвенные налоги, НДС выполняет преимущественно фискальную роль, при его введении преследовалась также цель обеспечения государственного
бюджета надежным и эффективным источником доходов.
Он является одним из эффективных средств
предотвращения инфляционного обесценивания бюджетных средств, так как прямо связывает налоговые поступления с
ростом цен.
Дифференциация размеров ставок НДС дает государству значительную свободу маневра. С помощью НДС
регулируется сфера потребления, и основной целью его применения в высокоразвитых промышленных странах является стремление к снижению платежеспособного спроса,
чтобы избежать так называемого «разогрева экономики».
Таким образом, НДС выступает также как инструмент государственного регулирования экономики, надежный рычаг
борьбы с кризисом перепроизводства.
Наличие счета – фактуры, в котором отражаются налоги, становится самым важным и принципиальным моментом совершения сделки и информации о налоговых обязательствах фирмы.
I.2. Преимущества и недостатки налога на добавленную стоимость
Преимущества НДС состоят в следующем:
НДС не включается в цену реализации продукции, а устанавливается сверх цены и оплачивается покупателем, что устраняет влияние его на издержки производства и рентабельность;
объектом налогообложения становится вся продукция всех фаз производства по единым ставкам, что позволяет избежать накопления налога в конечной продукции, исключает повторный счет в процессе налогообложения;
при налаженной системе процедура взимания налога достаточно проста, как с точки зрения
налоговых органов, так и налогоплательщиков. Расчет НДС является в определенной степени
самоконтролируемым процессом, так как каждый последующий покупатель заинтересован в том,
чтобы его поставщики правильно зарегистрировали в счетах – фактурах размер уплаченного ими
налога;
НДС является достаточно эффективным инструментом увеличения доходов государств.
Широкая база налогообложения дает возможность за счет незначительного повышения ставки НДС существенно увеличить поступления в бюджет;
налог на добавленную стоимость обеспечивает одинаковый реальный уровень налогообложения отраслей и видов экономической деятельности независимо от их капиталоемкости и трудоемкости, размеров предприятия и т.д.;
во многих странах для стимулирования экспорта существует порядок возврата фирмам - экспортерам части налога с оборота, который входит в цену экспортной продукции. НДС позволяет четко определять эту сумму с учетом реальных затрат именно данной фирмы на экспортную продукцию. При импорте НДС широко используется в качестве инструмента протекционистской политики. Исходя из этого, НДС может быть использован в качестве способа регулирования внешнеэкономических связей;
НДС выполняет интеграционные функции, способствуя проведению разными странами единой налоговой политики. Это ведет к сближению национальных экономик, что подтверждается опытом стран ЕЭС, для которых НДС является главным источником собственных средств.
В условиях слабой экономики проявляются и отрицательные черты НДС, которые прямо влияют не только на непосредственных потребителей, но и на производителей. К ним можно отнести:
Базой обложения НДС в нашей республике являются не только добавленная стоимость, но и также элементы, которые не имеют никакого отношения к ней. Практически НДС выступает как налог с оборота или «универсальный акциз», так как объектом обложения является вся стоимость товаров, работ и услуг.
Например, по казахстанскому законодательству в базу налогообложения включаются суммы акциза, таможенные пошлины, поэтому происходит не только двойное, но и тройное налогообложение.
Момент фактической уплаты НДС намного опережает момент реализации налогооблагаемой продукции. В применяемом в РК методе начисления моментом осуществления реализации считается не день поступления денежных средств, а день отчуждения или отгрузки товаров. Следовательно, предприятие должно уплатить НДС независимо от того, поступила ли выручка от реализованной продукции. Существует большая вероятность отвлечения собственных оборотных средств предприятия на уплату НДС.
Как и все косвенные налоги, НДС является, по сути, регрессивным налогом и тяжелым бременем ложится на плечи потребителей, причем большее налоговое бремя несут налогоплательщики с меньшим доходом. НДС способствует снижению жизненного уровня населения.
I.3. Основы построения НДС: плательщики, объект обложения, порядок постановки на учет, ставки.
Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за
реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги).
Налоговая ставка
С 1 января 2008г - 13%.
Плательщиками налога на добавленную стоимость являются лица, которые встали или обязаны встать на учет по налогу на добавленную стоимость в РК:
1)- индивидуальные предприниматели;
- юридические лица, за исключением гос. учреждений;
-нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение
2) структурные подразделения юридического лица, признанные самостоятельными плательщиками НДС.
Лицо обязано подать заявление, в налоговый орган о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость не позднее 15-ти календарных дней со дня окончания любого периода (не более 12-ти месячного), по итогам которого размер оборота по реализации превысил минимум оборота по реализации, установленный Налоговым кодексом в размере 15000 кратной величины МРП, установленного на последний месяц этого периода.
Объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются:
1) облагаемый оборот;
2) облагаемый импорт.
2. Акцизы и их роль в системе налогов на потребление.
Акцизы - это разновидность косвенных налогов на товары и услуги, включаемые в цену изделия или
тариф. Они взимаются при реализации товаров в розничной торговле, но в отличие от налога на
добавленную стоимость ограничены определенными их видами и группами.
Акцизы возникают в том случае, если цена равновесия на какой-либо товар (например, на водку, табак) устойчиво и значительно отклоняется от издержек производства. Государство с помощью акцизов взимает ту часть стоимости, которая не отражает фактическую эффективность товаров и его потребительские свойства, а является лишь следствием особых условий производства и реализации. Если бы государство не изымало акциз, то производители подакцизных товаров имели бы незаслуженно высокую прибыль.
Акцизы могут устанавливаться на товары, потребление которых общество не считает полезным - спиртные напитки, табачные изделия и бензин. Таким образом, акцизы являются инструментом регулирования потребления. С их помощью государство пытается с одной стороны, сдерживать потребление иррациональных товаров (табак, вино - водочные изделия, способных нанести ущерб здоровью человека, обществу и окружающей среде, а с другой, изыскать средства для финансирования возможных последствий от потребления таких товаров.
Как и все косвенные налоги, акцизы выполняют четко выраженную фискальную функцию, то есть достаточно хорошо пополняют бюджет. Как правило, акцизами облагаются высокодоходные сферы и виды деятельности. .
Акцизы также используются для регулирования процесса ценообразования у естественных монополистов (именно этим объясняется наличие в текущем законодательстве в качестве подакцизного товара - электроэнергии).
Акцизами облагаются товары, произведенные на территории РК и импортируемые на территорию РК, а также отдельные виды деятельности
Плательщиками акцизов являются физические и юридические лица, которые:
1) производят подакцизные товары на территории Республики Казахстан;
2) импортируют подакцизные товары на таможенную территорию РК;
3) осуществляют оптовую, розничную реализацию бензина (за исключением авиационного) и дизель- ного топлива на территории Республики Казахстан;
4) осуществляют реализацию конкурсной массы, конфискованных, бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государству на территории РК, если по указанным товарам акциз на территории РК ранее не был уплачен в соответствии с законодательством Республики Казахстан;
5) осуществляют подакцизные виды деятельности на территории РК.
Плательщиками акцизов являются также юридические лица-нерезиденты и их структурные
подразделения.
Перечень подакцизных товаров:
1) все виды спирта;
2) алкогольная продукция;
3) табачные изделия;
4) бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо;
5) легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением, специально предназначенных для инвалидов);
6) сырая нефть, газовый конденсат.
Подакцизные виды деятельности:
2) организация и проведение лотерей.
Ставки акцизов утверждаются Правительством РК и устанавливаются: в процентах к стоимости
товара - адвалорные ставки; в абсолютной сумме на единицу измерения в натуральном выражении -твердые ставки.
Ставки акцизов на алкогольную продукцию утверждаются либо в вышеуказанном порядке, либо в зависимости от объемного содержания в ней безводного 100%-го спирта.
На все виды спирта ставки акциза дифференцируются в зависимости от целей дальнейшего ис- пользования спирта. На спирт, реализуемый для производства алкогольной продукции, ставка акциза может быть установлена ниже базовой ставки, устанавливаемой на спирт, реализуемый лицам, не использующим его для производства алкогольной продукции.
Контрольные вопросы:
Чем было вызвано введение НДС в РК?
В чем заключаются преимущества НДС?
В чем недостатки НДС?
Кто является плательщиком НДС?
Какой механизм применения НДС и размер ставки?
Какова роль акцизов в системе налогов на потребление?
Какие товары относятся к подакцизным?
Какие ставки используются для исчисления акцизов?
Список основных нормативно-правовых актов:
5.
Кодекс Республики Казахстан “О налогах и других обязательных платежах в бюджет” от 12 июня 2001г. № 209-II (с изменениями и дополнениями на текущий год)
6.
Инструкция "О порядке исчисления и уплаты акцизов"
7.
Инструкция "О порядке исчисления и уплаты НДС"
8.
Закон РК "О мерах защиты внутреннего рынка при импорте товаров"
Список дополнительной литературы:
1)
http://urist.kz/- бесплатная база законодательства2) http://base.zakon.kz/
3) Сейдахметова Ф.С. Налоги в Казахстане. Алматы: LEM, 2002.- 160с.
4) Ержанова С. Налогообложение юридических лиц в Казахстане. Алматы: 1997.-162с.
5) Дербисов Е. Ж., Ержанова С.Ж., Оспанов М. Т., Своик П. В., Налоги в Казахстане. Справочник.
Часть 1 и Часть 2.. 1992.
6) Ильясов К.К., Мельников В.Д., Финансы 2, 3 изд. Алматы, 1997г., 2001г.
7) Карагусова Г., Налоги: сущность и практика использования. Алматы, Каржы-Каражат, 1994г.
8) Миляков Н.В., Налоги и налогообложение (Курс лекций) Москва, Инфра-М, 2000г.
9) Юткина Т.Ф., Налоги и налогообложение. Москва, Инфра-М, 1999г.
10) Журнал Бюллетень бухгалтера, 2006-2008г.
11) Журнал Файл бухгалтера, 2008г.
12) Журнал ЮКГБ (юридический консультант главного бухгалтера), 2006-2008г.
Тема 4. Основные правила организации налогообложения доходов юридических лиц. (4 час) План.
1. Корпоративный подоходный налог. Виды дохода.
2. Налоговый учет совокупного годового дохода (СГД).
3. Корректировка СГД.
4. Определение СГД.
5.Вычеты из совокупного годового дохода 6. Вычеты по фиксированным активам
7. Механизм исчисления и сроки уплаты корпоративного подоходного налога
Важнейшим прямым налогом, взимаемым с юридических лиц, является корпоративный подоходный налог. К плательщикам корпоративного подоходного нал
